Зазвичай на новорічні свята ВРУ кладе під ялинку кожному платникові податків подарунок — значні податкові зміни. Не став винятком і 2017 рік. Тож разом розгорнемо подарунковий пакунок з умовною назвою «покращення інвестиційного клімату в України» і подивимося, що приніс 2017 рік у головний податковий закон України, зокрема в сферу трансфертного ціноутворення.
Як відомо, вимоги трансфертного ціноутворення впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток через механізм застосування різниць ( пп. 140.5.1, 140.5.2 Податкового кодексу України; ПК). При цьому стаття 39 ПК, яка стосується контрольованих операцій, оперує поняттям саме ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки». Тож у розділі ІІІ ПК таке поняття й замінило словосполучення «звичайна ціна». Також зазначимо, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 № 1797-VIII ( далі — Закон № 1797) визначено ще одну важливу деталь для платників податку на прибуток, у яких виникають контрольовані операції. А саме: різниці за такими операціями ( пп. 140.5.1, 140.5.2 ПК) розраховують тільки за результатами звітного року. Далі — детальніше про новації щодо контрольованих операцій.
Закон № 1797 суттєво перекроїв статтю 39 ПК. Так, завдяки змінам, внесеним до підпункту 39.2.1.1 ПК, уточнено перелік госпоперацій, які за певних умов вважають контрольованими. Зокрема, до нього потрапили зовнішньоекономічні операції з продажу/або придбання послуг через комісіонерів-нерезидентів. Також контрольованими є операції з непов’язаними нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у т. ч. з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм цих нерезидентів упродовж трьох місяців має встановити КМУ ( п. 5 р. ІІ Закону № 1797). Додамо, що операції зі згаданими нерезидентами вважатимуть контрольованими з дати набрання чинності таким переліком ( пп. 5 п. 135 розд. І Закону № 1797).
Нагадаємо, контрольованими є, зокрема, госпоперації з нерезидентами, зареєстрованими в державах, включених КМУ до відповідного переліку ( 39.2.1.2 ПК). Наразі діє перелік, встановлений розпорядженням КМУ від 16.09.2015 № 977-р. До 01.01.2017 операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території) з цього переліку, визнавали контрольованими з дати включення держави (території) до нього. Закон № 1797 зафіксував інше: операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до переліку КМУ, визнають контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до цього переліку.