Роздрібний акциз в обліку

2066
СІЧ Олег
Автор: СІЧ Олег
керівник експертної групи МЦФЕР: Головбух
Розрекламоване зменшення податкового тиску виявилося, м’яко кажучи, черговим проявом популізму. Та хай там як, але роздрібні торгівці підакцизними товарами отримали один із нових об’єктів оподаткування. До вашої уваги — облік акцизу у продавців і покупців

Акцизний податок — акциз є одним із видів непрямих податків (пп. 14.1.4 Податкового кодексу України). Тобто його включають до ціни підакцизного товару, що й буде головною ознакою при відображенні такого податку в бухгалтерському обліку.

Утім, бухгалтерський облік акцизу не є тотожним обліку іншого відомого непрямого податку — ПДВ. Насамперед вирізняється вельми специфічна схема розрахунку акцизу, який нараховують на фактичну роздрібну ціну товару з ПДВ (див. лист ДФС від 18.03.2015 № 9132/7/99-99-19-03-03-17). Також сума вхідного акцизу не може зменшувати податкові зобов’язання підприємства на відміну від ПДВ.

Відображення акцизу в обліку продавця

У бухгалтерському обліку продавця сума акцизного податку потрапить на субрахунок 702 «Дохід від реалізації товарів» разом із фактичною вартістю товарів та ПДВ. Це буде загальний дохід (виручка) від реалізації товарів, який потім потрібно зменшити на суму непрямих податків, які підлягають сплаті до бюджету (п. 7 П(С)БО 15 «Дохід»). Обліковувати податкові зобов’язання з акцизного податку потрібно на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Тож для того, щоб «витягнути» акциз із загального доходу підприємства, відображають проведення: дебет субрахунку 702 з кредитом субрахунку 641.

Тобто чистий дохід від реалізації товарів вже не включатиме суми акцизного податку. Саме такий показник і відображають у рядку 2000 Форми № 2 «Звіту про фінансовий результат» (Звіту про сукупний дохід).

Також суму акцизу продавець не може включити до своїх витрат, адже це не передбачено жодною нормою національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Як бачимо, сума акцизу в обліку продавця не потрапить ані до чистого доходу від реалізації товарів, ані до будь-яких витрат підприємства. Що, власне, і відповідає суті операції, за якою суму акцизного податку фактично сплачує зі своєї кишені покупець, а продавець лише перераховує цю суму податку до бюджету (див. Приклад 1).

Приклад 1. Облік роздрібного акцизу у продавця

Підприємство, яке здійснює роздрібну торгівлю, реалізувало підакцизні товари. Фактична вартість товарів — 252 000 грн. (з акцизним податком та ПДВ).

Сума податкових зобов’язань з акцизного податку (ПЗа):

ПЗа = 252 000 грн. ÷ 105% × 5% = 12 000 грн.

Сума податкових зобов’язань з ПДВ (Ппдв):

Ппдв = (252 000 грн. – 12 000 грн.) ÷ 120% × 20% = 40 000 грн.

№  з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,  грн.

Д-т

К-т

1

Відображено дохід від реалізації товарів

361

702

252 000

2

Нараховано податкові зобов’язання з акцизного податку

702

641/акциз

12 000

3

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

702

641/пдв

40 000

4

Отримано грошові кошти від покупців

311

361

252 000

5

Сплачено суму акцизного податку до бюджету

641/акциз

311

12 000

6

Списано доходи на фінансовий результат

702

79

200 000

Відображення акцизу в обліку покупця

Сума акцизу може відображатися й в обліку покупця. Типовим прикладом такої ситуації є придбання бензину або дизпалива на АЗС. Однак покупець, на відміну від продавця, не матиме проб­лем, пов’язаних із розрахунком акцизу, адже для нього ціна підакцизного товару вже буде сформованою.

Акцизний податок є непрямим податком, який не відшкодовують покупцю. Тому сума акцизу формуватиме первісну вартість придбаних запасів (п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). При вибутті запасів ця сума все ж потрапить до витрат підприємства.

Тобто в бухгалтерському обліку покупця суму акцизу не акумулюють на окремих рахунках, однак вона впливає на розмір витрат підприємства (див. Приклад 2).

Приклад 2. Облік акцизного податку у покупця

Підприємство придбало бензин вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 10 000 грн.). Пальне використано у звітному періоді в адміністративних цілях.

№  з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,  грн.

Д-т

К-т

1

Придбано бензин

203

631

50 000

2

Нараховано податковий кредит з ПДВ

641/пдв

631

10 000

3

Відображено адміністративні витрати

92

203

50 000

4

Списано витрати на фінансовий результат

79

92

50 000



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль