У статті пояснимо на прикладах: як формується фінансовий результат, його складові, а також про фінансовий результат у звітності та обліку.
- Фінансовий результат визначення
- Правила обліку фінансових результатів
- Чи дорівнює фінансовий результат залишку грошей
- Правила обліку фінансових результатів
- Фінансові результати ФОП
- Формування фінансового результату в обліку
- Рахунки обліку фінансових результатів
- Приклад обліку фінансового результату підприємства
- Складові фінансового результату
- Формування фінансових результатів у звітності
- Фінансовий результат і оподаткування
- Фінансовий результат – прибуток
- Фінансовий результат – збиток
Фінансовий результат визначення
Фінансовий результат — це різниця між доходами та витратами підприємства. Простіше, кажучи, – прибуток або збиток.
Фінансовий результат — це суто бухгалтерський термін і показує результат арифметичної дії. Фінансовий результат у підприємства є завжди: позитивний (прибуток) або негативний (збиток). Нульовий результат теж можливий, але рідко зустрічається, хіба що підприємство взагалі не проводило будь-якої діяльності протягом періоду (етап створення або ліквідації).
Увага: Фінрезультат = доходи – витрати = прибуток/збиток
До речі, у звітності за міжнародними стандартами (МСФЗ) термін “фінансовий результат” зазвичай уникають та вживають більш зрозумілі для пересічного користувача звітності поняття “прибуток” або “збиток”.
✪ Як змінять Закон про РРО та Податковий кодекс ✪ Кого з ФОП змусять працювати з РРО ✪ Як потоваришувати з програмним РРО ✪ Чи відкоригують процедуру реєстрації РРО ✪ Коли можна відмовитися від КОРО ✪ Які правила почнуть діяти з 2021 року ✪ Що законодавець розуміє під «кешбеком» ✪ Як змінилася співпраця з ЦСО ✪ Що нового в округленнях сум у чеках ✪ Чи спростять роботу з РРО ✪ Яких нових санкцій слід остерігатися
Правила обліку фінансових результатів
Правила бухгалтерського обліку фінансового результату визначаються окремими стандартами: П(С)БО 15 “Дохід”, П(С)БО 16 “Витрати”, НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”. Окремого стандарту щодо обліку фінансового результату не існує.
Увага: Окремий стандарт бухгалтерського обліку для фінрезультатів відсутній
В системі МСФЗ ще більш заплутано — окремих стандартів щодо доходів і витрат немає, тому основні правила слід шукати в Концептуальній основі фінансової звітності та МСБО 1 “Подання фінансової звітності”.
Як в національних, так і міжнародних стандартах окремі нюанси визнання доходів і витрат регулюються спеціалізованими стандартами. Наприклад, правила нарахування зносу (амортизації) основних засобів визначаються П(С)БО 7 “Основні засоби” (МСБО 16 “Основні засоби” в системі МСФЗ).
Чи дорівнює фінансовий результат залишку грошей
Ні, не дорівнює. Цей бухгалтерський парадокс пов’язаний з тим, що визнання доходів і витрат у сучасному бухгалтерському обліку підприємств ніяк не пов’язано з надходженням та витрачанням грошових коштів. Як наслідок, фінансовий результат може бути позитивним – прибуток, але підприємство зовсім може не мати грошей на рахунку, і навпаки.
Увага: Рух грошей не впливає на фінансовий результат підприємства
Простий приклад: підприємство отримало аванс за свою продукцію, яку ще не відвантажило. Гроші є, але доходу (відповідно й прибутку) немає, так як дохід можна визнати в момент відвантаження продукції.
Правила обліку фінансових результатів
Окремих правил для обліку фінансового результату немає, так як вони є похідними від правил (принципів) обліку доходів і витрат. Їх можна виділити всього два:
- доходи й витрати визнаються в момент коли вони фактично понесені незалежно від отримання/витрачання грошей. Якщо на складі була продукція вартістю 10 тис. грн, яку потім відвантажили за 16 тис. грн, то в цей момент відбувається одночасно дві бухгалтерські операції: списання старого активу (продукції) за 10 тис. грн й поява нового активу (дебіторської заборгованості) на 16 тис. Відповідно це момент появи витрат (10 тис. грн) та доходів (16 тис. грн), а також поява фінансового результату (прибутку) в 6 тис. грн (=16 – 10). Надходження грошової оплати від покупця (16 тис. грн) уже ніяк не позначиться на доходах, витратах та фінансовому результаті підприємства;
- при розрахунку фінансового результату доходи співставляють саме з тими витратами, які були понесені заради їх отримання. Наприклад, для виробництва продукції підприємство орендує приміщення цеху. У грудні 2019 року воно сплачує оренду за весь наступний рік (2020). Операція грудня не спричиняє нарахування витрат і не позначається на фінансовому результаті підприємства 2019 року. Цю суму попередньої оплати (авансу) поступово спишуть на витрати протягом звітних періодів 2020 року (поквартально або помісячно). Таким чином, оплата оренди у грудні 2019 року вплине на фінансовий результат 2020 року, так як саме в цьому році цех буде випускати продукцію, яка приноситиме дохід підприємству.
Вищезгадані 2 правила носять назву “принцип нарахування” їх розглядають у сукупності.
Увага: Фінрезультат для підприємств рахують за так званим принципом нарахування
Фінансові результати ФОП
Принцип нарахування застосовують лише для підприємств (юридичних осіб), так як фізособи-підприємці рахують свій прибуток (збиток) для податкових цілей у Книзі обліку доходів і витрат за дещо іншим правилами і визнання доходів і витрат у підприємців пов’язано з надходженням і витрачанням грошей. Так, якщо фізособа-підприємець отримає аванс — це дохід і збільшить його фінансовий результат, а у підприємства – ні. Крім того, для підприємців заборонене визнання цілої низки витрат: знос легкових автомобілів, доходи (збитки) від змін валютних курсів, неоплачених грошима витрат тощо. Такий підхід називається касовим методом обліку доходів і витрат, який є протилежністю принципу нарахування.
Увага: Правила розрахунку фінансового результату підприємств і ФОП, визнання їх доходів і витрат суттєво відрізняються
У Податковому кодексі (ПКУ) щодо підприємців загальної системи оподаткування вживається навіть інший термін – “чистий оподатковуваний дохід” замість “фінансовий результат”, хоча за своєю економічною суттю це одне й те саме.
Формування фінансового результату в обліку
Для обліку формування фінрезультату підприємств задіяна ціла система бухгалтерських рахунків:
- рахунки обліку доходів (7 клас);
- рахунки обліку витрат (9 клас);
- рахунок обліку витрат на виробництво (23) та загальновиробничих витрат (91). Їх слід виділити окремо.
- рахунки обліку фінансового результату (рахунок 79 та його субрахунки).
Також підприємства можуть у цій системі використовувати ще й рахунки класу 8 для обліку витрат за елементами. Однак, переважна більшість підприємств цього не робить, так як цей клас рахунків, по-перше, не обов’язковий, по-друге, без нього цілком можна обійтися.
Рахунки обліку фінансових результатів
Рахунок обліку фінансових результатів (79) має аж 3 субрахунки:
|
Субрахунки рахунку 79 |
Призначення |
Як вживається рахунок |
|
791 |
Облік результатів операційної діяльності |
На цьому рахунку накопичуються доходи та витрати лише від основної діяльності підприємства та діяльністю, яка пов’язана з її забезпеченням. Доходи від реалізації продукції, послуг, їх собівартість, витрати на управління підприємством, збутові витрати, доходи й витрати по оренді, зміни валютних курсів тощо. |
|
792 |
Облік результатів від фінансових операцій |
У більшості підприємств він від’ємний. Приклади фінансових витрат – відсотки по кредитам, відсотки по фінансовому лізингу. Для того, щоб мати доходи підприємство має здавати об’єкти у фінансовий лізинг або надавати позики й отримувати відсотки по таким операціям. |
|
793 |
Облік іншої діяльності |
На цей рахунок списуються доходи й витрати від будь-якої іншої діяльності, яка не потрапила на рахунки 791 і 792: витрати від списання необоротних активів, доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, доходи від відшкодування збитків від страхової компанії і т.д. |
Рахунок 79 (791, 792, 793) – це кінцевий рахунок, на який списуються (закриваються) усі рахунки доходів і витрат (7 і 9 клас). Виняток тільки рахунки 23 і 91 – вони закриваються попередньо на інші рахунки (23, 26, 90).
|
Рахунок 79 (791, 792, 793) |
|
|
Дт |
Кт |
|
Витрати |
Доходи |
Попередньо фінансовий результат підприємства = Оборот по Кт 79 – Оборот по Дт 79.
Увага: Бухгалтерське правило просте: рахунки класів 7 і 9 закриваємо на 79
Приклад обліку фінансового результату підприємства
Для того, щоб зрозуміти використання всієї цієї системи рахунків розглянемо досить простий приклад обліку виробництва та реалізації продукції. Свідомо в даному прикладі опущені усі податки, внески, збори (ПДВ, ПДФО, військовий збір і ЄСВ), окрім податку на прибуток.
|
№ |
Господарські операції |
Дт |
Кт |
Сума |
|
Формування доходів і витрат підприємства |
||||
|
Процес придбання |
||||
|
1 |
Придбана сировина. Витрат немає. |
201 |
631 |
4000 |
|
2 |
Оплата вартості сировини постачальнику. Витрат немає, так як підприємство один актив (гроші) заміню на інший (сировину). |
631 |
311 |
4000 |
|
Процес виробництва |
||||
|
3 |
Вартість сировини списана на собівартість виробництва. Відбувається формування виробничої собівартості. |
23 |
201 |
4000 |
|
4 |
Нарахована зарплата робітникам, які виробляють продукт. |
23 |
661 |
5000 |
|
5 |
Нарахований знос обладнання та знос виробничої будівлі. |
91 |
131 |
1000 |
|
6 |
Загальновиробничі витрати списані на собівартість виробництва. |
23 |
91 |
1000 |
|
7 |
Отриманий продукт з виробництва за виробничою собівартістю (=4000+5000+1000). Усі ці затрати на виробництво не є витратами з точки зору бухгалтерського обліку, так як актив (продукт) ще не списаний з балансу. |
26 |
23 |
10000 |
|
Процес реалізації |
||||
|
8 |
Відвантажено продукт і визнаний дохід (виручка) від його реалізації |
361 |
701 |
16000 |
|
9 |
Списаний продукт з балансу в момент реалізації (за виробничою собівартістю) |
901 |
26 |
10000 |
|
10 |
Надійшла оплата від постачальника (50%). |
311 |
361 |
8000 |
|
11 |
Нарахована зарплата директору підприємства. |
92 |
661 |
4000 |
|
Облік фінансового результату в кінці місяця |
||||
|
12 |
Дохід від реалізації віднесений на фінансовий результат |
701 |
791 |
16000 |
|
13 |
Собівартість реалізованого продукту віднесена на фінансовий результат |
791 |
901 |
10000 |
|
14 |
Зарплата директора віднесена на фінансовий результат |
791 |
92 |
4000 |
|
15 |
Нарахований податок на прибуток. Фінансовий результат до оподаткування = 16000 – 10000 – 4000 = 2000. Податок на прибуток = 2000×0,18 = 360. |
981 |
641 |
360 |
|
16 |
Витрати з податку на прибуток списані на фінансовий результат |
791 |
981 |
360 |
|
17 |
Порахований фінансовий результат періоду: 2000 – 360 = 1640 (прибуток). Його віднесено на збільшення нерозподіленого прибутку у балансі підприємства. |
791 |
441 |
1640 |
Складові фінансового результату
Фінансовий результат підприємства можна розкласти на складові. Зокрема коли складаєте Звіт про фінансові результати, використовуйте наступний підхід:
|
Компонент фінансового результату |
Як визначається |
На основі даних прикладу |
|
Чистий дохід |
= Виручка – ПДВ – Акциз. У неплатників ПДВ і акцизу співпадає з виручкою. |
16000* |
|
Валовий прибуток (збиток) |
= Чистий дохід – Собівартість |
6000 |
|
Фінансовий результат від операційної діяльності |
= Валовий прибуток (збиток) + Інші операційні доходи – Інші операційні витрати – Адміністративні витрати – Витрати на збут |
2000 |
|
Фінансовий результат до оподаткування |
= Фінансовий результат від операційної діяльності + Інші доходи – Інші витрати + Фінансові доходи – Фінансові витрати + Доходи від участі в капіталі – Витрати від участі в капіталі |
2000 |
|
Чистий прибуток (збиток) |
= Фінансовий результат до оподаткування – Витрати з податку на прибуток або Чистий прибуток = усі доходи – усі витрати |
1640 |
* якби підприємство було платником ПДВ, то продукція була б продана за 19200 грн (=16000 + 16000×20% = 16000+3200). Тоді виручка 19200, а чистий дохід = 16000 (= 19200 – 3200).
Формування фінансових результатів у звітності
Фінансовий результат знаходить своє відображення у наступних звітах:
- Звіт про фінансові результати (вона ж – форма № 2, міжнародна назва – звіт про прибутки та збитки) – суми доходів і витрат за різними видами, проміжні фінансові результати (від операційної діяльності, до оподаткування, чистий);
- Баланс (міжнародна назва – Звіт про фінансовий стан) – накопичений фінансовий результат за всі періоди діяльності (нерозподілений прибуток/непокритий збиток);
- Податкова декларація з податку на прибуток – фінрезультат є основою для розрахунку податку на прибуток. Однак, даний звіт не подається учасниками спрощеної системи оподаткування (платники єдиного податку).
У фінансовій звітності збиток наводиться у дужках, а не зі знаком мінус (“–”). Аналіз фінансових результатів
Фінансовий результат і оподаткування
В оподаткуванні фінансовий результат ключовий для загальної системи:
|
Чи впливає фінансовий результат на оподаткування: |
Як визначається податок? |
|
Підприємства. Податок на прибуток (загальна система, малодоходники (дохід ≤ 20 млн грн на рік)) |
|
|
Так |
(ФР – накопичені збитки минулих років)×0,18 |
|
Підприємства. Податок на прибуток (загальна система, великодоходники (дохід > 20 млн грн на рік)) |
|
|
Так |
(ФР +/– податкові різниці)×0,18 |
|
ФОП. Податок на доходи фізичних осіб (загальна система) |
|
|
Так |
Чистий оподатковуваний дохід × 0,18 = (Доходи – Витрати)×0,18 |
|
Підприємства та ФОП. Єдиний податок (спрощена система, 3 група) |
|
|
Ні |
Доходи×0,03 або Доходи × 0,05 |
|
ФОП. Єдиний податок (спрощена система, 1-2 група) |
|
|
Ні |
Фіксована сума податку за кожний місяць |
Фінансовий результат – прибуток
Прибуток збільшує нерозподілений прибуток підприємства у балансі (Дт 79 Кт 441). Його можна використати в майбутньому для виплати дивідендів, формування резервного капіталу, збільшення статутного капіталу. Можна взагалі не розподіляти.
Фінансовий результат – збиток
Збиток покривають за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років або резервного капіталу. Якщо їх немає, то збиток збільшує у балансі непокритий збиток минулих років (Дт 442 Кт 791).