Головбух

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

10 вересня 2019
97
Середній бал: 5 із 5
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Найбільш повсякденна операція у бухгалтерському обліку? Мабуть, це облік розрахунків, адже придбання товарів, робіт, послуг відбувається мало не щодня. Які рахунки використовуються, облік податкового кредиту з ПДВ, як впливає система оподаткування на розрахунки та в якій формі їх можна проводити, розрахунки в іноземній валюті – це питання даного огляду.

Банк проведень: надходження нематеріальних активів СКАЧАТИ

На яких рахунка вести облік розрахунків

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками зазвичай ведеться з використанням чотирьох бухгалтерських рахунків:

Рахунок

Назва

Призначення в бухгалтерському обліку

631

Розрахунки з вітчизняними постачальниками

Ведеться основна маса розрахунків з постачальниками і підрядниками. Облік ведеться не тільки по розрахунках з придбання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), але й придбання робіт, послуг,  основних засобів, інших необоротних активів. Зазвичай вони пов’язані з основною діяльністю підприємства.

Тут же ведеться облік розрахунків з підрядниками.

632

Розрахунки з іноземними постачальниками

Аналогічний рахунку 631, однак, використовується для обліку розрахунків з іноземними постачальниками і підрядниками, тобто нерезидентами.

685

Розрахунки з іншими кредиторами

Даний рахунок зазвичай використовується підприємствами для:

  • обліку придбання ТМЦ, робіт, послуг некомерційного характеру (наприклад, закупівля певних подарунків в рамках благодійної діяльності, послуг та ТМЦ для бази відпочинку, яку утримує підприємство тощо);
  • обліку розрахунків з оренди (придбання послуг оренди);
  • розрахунків по оплаті комунальних послуг, послуг зв’язку;
  • розрахунків з постачальниками, яких існує необхідність відділити від основних поставок, які ведуться по рахунку 631.

В цілому даний рахунок є альтернативою рахунку 631 і вони в багатьох випадках є взаємозамінні.

371

Розрахунки за виданими  авансами

Ведеться облік заборгованості постачальника (підрядника) з отриманої попередньої оплати.

Окрім наведених рахунків може ще використовуватися рахунок 682 “Внутрішні розрахунки”. Це ситуація, коли постачальником або підрядником є дочірнє (асоційоване) підприємство (не плутаємо з філіалами).

Звертаємо увагу, що використання рахунків 631 і 685 ніде детально не визначено, тому залежить від облікової політики та традицій, які склалися на певному підприємстві. Наприклад, може використовуватися такий розподіл між ними:

  • 631 – для обліку розрахунків з постачань ТМЦ по виробництву, а також з підрядниками по будівельних контрактах, придбання основних засобів та інших необоротних активів;
  • 685 – для обліку комунальних послуг, послуг зв’язку, Інтернет, оренда та постачання для цілей офісу.

Однак, усі вищеперераховані розрахунки можна вести й лише по рахунку 631.

Щодо розділення в обліку постачальників і підрядників – у цьому немає ніякої потреби, так як підрядник – це той же постачальник. Здебільшого так називають виконавців будівельних контрактів.

У якій формі дозволені розрахунки

Якщо підприємство перебуває на загальній системі оподаткування (податок на прибуток), то над даним питанням задумуватися не треба – форма розрахунків може бути будь-яка (готівкова, безготівкова, бартер).

Однак, якщо підприємство – єдиноподатник (3 група), то розрахунки у негрошовій формі заборонені (п. 291.6 ПКУ). Забути слід про бартер, розрахунки векселями,  Порушення загрожує сплатою податку за ставкою 15% з проведеної операції, а також втратою права перебування на спрощеній системі. Спрощенці можуть розраховуватися тільки готівкою або у безготівковій формі. Однак, винятком є 4 група єдиного податку (сільськогосподарська) –  їм дозволено усі форми розрахунків.

Увага: єдиноподатники можуть розраховуватися тільки готівкою або у безготівковій формах. Їм заборонені бартер, векселі, а також електронні гроші.

Ще слід звернути увагу на оди нюанс: розрахунки електронними грошима податківцями вважаються негрошовою формою розрахунків, так як на їх думку не відносяться до готівкової чи безготівкової форми розрахунків (лист ДФС від 20.12.2018 р. № 5313/ІПК/26-15-13-06-09). Такі розрахунки ще не дуже поширені, але до розрахунків електронними грошима податківці прирівняли електронний сервіс LiqPay, хоча Приватбанк заперечує його приналежність до електронних грошей.

Розрахунки з постачальниками та ПДВ

При розрахунках з постачальниками за умом, що обидві сторони є платниками ПДВ у покупця виникає право на податковий кредит, тобто сума ПДВ у вартості придбаних товарів, робіт, послуг зменшує зобов’язання по цьому податку перед бюджетом. При цьому діють наступні правила:

  • податковий кредит виникає при реєстрації податкової накладної постачальником у ЄРПН (п. 198.6 ПКУ);
  • податковий кредит нараховується за правилом першої події: на дату здійсненого авансу (попередньої оплати) або на дату отримання товарів, результатів робіт, послуг (п. 198.2  ПКУ).

Виходить, що якщо було перераховано аванс, то за умови проходження реєстрації податкової накладної покупець отримує право на податковий кредит.

Увага: перерахування авансу дає право на податковий кредит, але за умови реєстрації податкової накладної.

З серпня 2019 року не діє Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість (наказ Мінфіну від 01.07.1997 р. №141). Однак, ніяких роз’яснень чи нових інструкцій податкова не видала. Отже, в обліку ПДВ по розрахунках постачальниками відображаємо тими ж самими бухгалтерським проведеннями, що й раніше.

При імпорті товарів відбувається сплата імпортного ПДВ. Щодо імпорту послуг, діють правила пп. 186.2, 186.3 ПКУ.

Розрахунки в іноземній валюті

Розрахунк в іноземній валюті можливі лише у межах зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), тобто ситуації оплати товарів, робіт, послуг постачальнику-нерезиденту. На території України, тобто з постачальниками-резидентами такі розрахунки заборонені, так як не входять до переліку виключень у ст. 5 Закону “Про валюту і валютні операції” від 21.06.2018 р. № 2473.

Увага: з вітчизняними постачальниками розрахунки в іноземній валюті проводити заборонено.

При розрахунках з нерезидентом виникають курсові різниці. Виняток – попередня оплата. У разі проплати авансу нерезиденту виникає товарна заборгованість (нерезидент винен товар, роботу, послугу), тобто немонетарна стаття балансу. По ним за П(С)БО 21 курсові різниці не рахуються. Щодо курсових різниць в межах операційної діяльності в обліку використовуються рахунки:

  • 714 – на дохід від зміни курсу гривні (наприклад, товар отримали по курсу 26 грн/$, а оплату здійснюємо за курсом 25 грн/$);
  • 945 – на збиток від зміни курсу гривні (наприклад, товар отримали по курсу 25 грн/$, а оплату здійснюємо за курсом 26 грн/$);.

Для розрахунку курсових різниць використовується курс НБУ. Курсові різниці визначаються на дату операції або на дату балансу в залежності від облікової політики підприємства.

Проводки з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками будуть такими:

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Перша подія – отримання товару

1

Отримано товар

281

631

8000,00

2

Нараховано податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної постачальником у ЄРПН

641

631

1600,00

3

Оплата постачальнику товару

631

311

9600,00

Перша подія – сплата авансу постачальнику

1

Перерахування попередньої оплати за товар

371

311

9600,00

2

Нарахований податковий кредит з ПДВ після реєстрації податкової накладної постачальником у ЄРПН

641

644

1600,00

3

Отримано товар

281

631

8000,00

4

Відображено розрахунки з ПДВ

644

631

1600,00

5

Взаємозалік заборгованостей

631

311

9600,00

Оплата послуг оренди на місяць

1

Сплачений аванс за оренду

371

311

12000,00

2

Нарахований податковий кредит з ПДВ

641

644

2000,00

3

Відображено вартість послуги оренди після підписання акта приймання-передачі послуги

92

685

10000,00

4

Відображено розрахунки з ПДВ

644

685

10000,00

5

Взаємозалік заборгованостей

685

371

12000,00

 

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Найцікавіше — далі!

Дочитайте до кінця, щоб не випустити нюансів, які важливі саме для Вас

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Реєстрація за хвилину!
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини