Головбух

Бюджетне відшкодування ПДВ медзакладу

22 серпня 2019
88
Середній бал: 0 із 5
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Медзаклад, якщо він є платником ПДВ, також може отримати його бюджетне відшкодування. Коли? Тоді, коли є “мінус” по декларації. Як розраховується бюджетне відшкодування ПДВ, правила його отримання, які документи слід подати розглянемо у даній консультації.

Особливості ПДВ у медзакладів

Медзаклад сам по собі не має якихось особливих правил чи виключень щодо відшкодування ПДВ. Це стосується як бюджетників, так і комунальних неприбуткових підприємств (КНП). Питання стоїть лише, чи взагалі медзаклад є платником ПДВ і по тому спектру товарів, робіт, послуг, по яким виникає податкове зобов’язанні і податковий кредит з ПДВ.

У цілому медзаклади мають звільнення від сплати ПДВ за пп. 197.1.5 ПКУ, яке поширюється на всі послуги з охорони здоров’я, харчування у медзакладах, окрім деяких винятків. ПДВ сплачується по платним послугам, таких як:

  • косметологічні процедури;
  • масаж;
  • проведення медоглядів на отримання зброї та водійських посвідчень;
  • різного роду експертизи (детальніше все у пп. 197.1.5 ПКУ).

Увага: “ПДВ-мінус” у декларації =  Податковий кредит > Податкове зобов’язання

Скачати Алгоритм заповнення декларації з ПДВ

Крім того, медзаклад може ж здійснювати й певну господарську діяльність, яка взагалі не стосується охорони здоров’я. Тоді звільнення з ПДВ не діє і треба ПДВ сплачувати, наприклад, це ситуації, коли медзаклад:

  • здає в оренду приміщення;
  • організував певний бізнес, наприклад, відкрив центр фізичного здоровлення (спортивний зал, басейн тощо), кафе, копіцентр, платні розваги (більярд, настільний теніс тощо), будь-яка інша діяльність, яку не підпадає під охорону здоров’я;
  • виробляє певні медвироби чи лікарські засоби.

У такому разі медзаклад матиме не тільки податкове зобов’язання з ПДВ, але й податковий кредит по спожитим для надання цих послуг, який визначається шляхом розподілу у кінці місяця за п. 199 ПКУ. Наприклад, це податковий кредит по комунальним послугам, які стосуються приміщення, яке здається в оренду. 

Коли ж тоді медзаклад може мати “ПДВ-мінус”?

Враховуючи наведений вище спектр можливих ПДВ-операцій у медзакладу поява ситуації з “ПДВ-мінусом” у податковій декларації з ПДВ для нього – це рідкість, тому краще ще раз усе перерахувати. Можливо, неправильно був розподілений “вхідний” ПДВ на приміщення, яке здається в оренду тощо.

Однак, “ПДВ-мінус” і право на відшкодування все ж таки можливі, наприклад у таких ситуаціях:

  • відкритий бізнес, наприклад копіцентр чи платні розваги, протягом місяця приносив малий дохід або взагалі не приносив нічого. Однак, ті ж самі комунальні послуги споживалися й “ПДВ-мінус” тут цілком можливий;
  • медзаклад постачав власні розроблені медвироби чи лікарські засоби на експорт. Для експорту діє ставка ПДВ 0%, тому тут “ПДВ-мінус” очевидний;
  • орендна плата тривалий час не переглядалася й замала і через зростання вартості комунальних послуг ПДВ за податковим кредитом за ними перевищує податкове зобов’язання;
  • існує різниця у ставках ПДВ “вхід-вихід”. Наприклад, медзаклад імпортував певний медвиріб, який не був внесений до Держреєстру медтехніки, заплативши “імпортний ПДВ” 20%, а потім даний товар був внесений у реєстр і був проданий на території України за ставкою ПДВ 7%.

Увага: “ПДВ-мінус” для медзакладу – це рідкісна ситуація, а тому краще ще раз усе перерахувати та проаналізувати його причини

Бюджетне відшкодування ПДВ медзакладу
Наталія ТОВЧЕНИК,експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Медзаклад-КНП — платник ПДВ отримує з бюджету за кодом 2610 кошти на утримання приміщень та сплату комунальних послуг. Як нараховувати ПДВ та відображати ці операції в обліку?

Правила відшкодування ПДВ

Тепер щодо правил. Отримання відшкодування – це на власний розсуд медзакладу, тобто справа добровільна (п. 200.7 ПКУ). Однак, якщо не заявити у даному періоді, то в наступному це право може зникнути, якщо “ПДВ-мінус” у рядку 19 декларації зміниться на плюс. До речі, заявити можна й не всю суму “ПДВ-мінусу”, а лише його частину (роз’яснення ДФС 107.17 ЗІР).

Для заявлення відшкодування ПДВ мають дотримуватися наступні умови:

  • відсутність податкового боргу. Однак, це не означає, що “ПДВ-мінус” у такому випадку “згорає”. У відшкодування йде різниця “ПДВ-мінус” та податкового боргу. Отже, якщо є податковий борг, то сума “ПДВ-мінуса” просто його зменшить чи погасить повністю. Те, що залишилося від “ПДВ-мінусу” у такому випадку й можна заявити на відшкодування з бюджету;
  • ПДВ на відшкодування уже сплачений. Сплачений ПДВ має бути у сумі податкового кредиту постачальникам або до бюджету й тільки грошима;
  • сума заявлена на відшкодування має бути в межах реєстраційного ліміту на момент подачі декларації. Його сума зазначається у ряд. 19.1 декларації. Ліміт можна дізнатися шляхом запиту в СЕА за формо J1301206. Рахується він системою за формулою з п. 2001.3 ПКУ.

Найбільш “слизькою” умовою з наведених вище є друга. Розберемо її детальніше.

ПДВ на відшкодування уже сплачений – як це?

 Все це пов’язано з правилом першої події по нарахуванню ПДВ: якщо медзаклад  отримав товар і відповідно податковий кредит по  ньому, але за цей товар ще не сплатив, то він не має враховувати цей ПДВ при розрахунку суми відшкодування. Якщо ж товар оплачений авансом, але ще не отриманий, то справа ще більш заплутана: в одному роз’ясненні податківці вважають, що можна й чекати отримання товару не потрібно (лист ДФС від 05.04.2018 р. № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а в попередніх – дотримуються зовсім протилежної думки і вимагають факту отримання проплаченого товару (листи ДФС від 01.06.2017 р. № 430/6/99-99-12-02-01-15/ІПК та від 05.01.2018 р. № 74/6/99-99-12-02-01-15/ІПК).

Увага: Обережному платнику податку краще при розрахунку враховувати податковий кредит тільки по завершеним операціям: товар і сплачений, і отриманий

Щодо судової практики, то суди взагалі вважають дану умову незаконною, так як “ПДВ-мінус” рахується як різниця між податковим зобов’язанням і всім податковим кредитом. Наприклад, рішення ВАСУ від 31.08.2016 р. № 0670/3064/12.

Отже, чи чекати завершення господарської операції – вирішувати медзакладу. З обережності – краще почекати.

Способи отримання відшкодування ПДВ

Існує 2 варіанти зарахування ПДВ-відшкодування від держави (пп. “б” п. 200.4 ПКУ) :

  • грошима на заявлений у декларації банківський рахунок;
  • як зарахування сплати податків, що сплачуються до державного бюджету.

Можна також використати об’єднаний варіант: частину – на рахунок, частину – у зарахування податків.

Звертаємо увагу, що зарахувати “ПДВ-мінус” можна тільки у рахунок сплати загальнодержавних податків і зборів, які медзаклад практично не сплачує. Наприклад, це акцизний податок – медзаклад не виробляє підакцизну продукцію. Є ще місцеві податки (транспортний, податок на землю) – по ним місцева рада медзаклади-КНП може й звільнити. Є ще змішані (розподіляються між місцевим бюджетом і державним  бюджетом), наприклад податок на прибуток (медзаклади його не платять), ПДФО. Зарахувати ПДВ у їх оплату теж не вийде, так як вимагається, щоб податок повністю (100%) сплачувався до держбюджету (див. лист ДФС від 21.03.2017 р. № 882/4/99-99-12-03-02-13, а також лист Мінфіну від 21.04.2017 р. № 35130-12-10-11072). Пропорції розподілу податків та їх бюджетну приналежність можна знайти у Бюджетному кодексі України.

Увага: Специфіка медзакладу залишає один спосіб отримання відшкодування ПДВ – на банківський рахунок

Виходить, що у медзакладів можливий тільки один варіант – отримати бюджетне відшкодування на банківський рахунок.

Алгоритм отримання бюджетного відшкодування

Для отримання відшкодування треба виконати наступні дії:

  • у ряд. 19 податкової декларації з ПДВ показати від’ємне значення (знак “мінус” ставити не треба);
  • у ряд. 19.1 внести у спеціальне поле суму ліміту та перевірити умову щодо дотримання ліміту. Якщо є перевищення, то вказати його в ряд. 19.1;
  • заповнити ряд. 20 по формулі у декларації (це сума в межах ліміту);
  • заповнити ряд. 20.2 на суму сплаченого податкового кредиту, яка заявляється на відшкодування. Для цього треба скласти додаток Д3 (розрахунок-розшифровка суми бюджетного відшкодування) і додаток Д4 (це заява, у якій вказується спосіб отримання бюджетного відшкодування);
  • заповнити ряд. 20.2 декларації. Ряд. 20.2 = ряд. 3 табл. 1 додатка Д3;
  • заповнити ряд. 20.2.1 “на рахунок платника податків…”;
  • заповнити ряд. 20.3 – це сума залишку “ПДВ-мінусу” з ряд. 20, яка не подається зараз на відшкодування, наприклад через несплачену частину ПДВ;
  • подати декларацію. На основі інформації Додатка Д4 медзаклад потрапить до Реєстру заяв на повернення сум бюджетного відшкодування.

Що далі?

Після подачі декларації та реєстрування заяви ДФС протягом 30 кал. днів проводить камеральну перевірку (це кабінетна перевірка  без виїзду). Відлік часу – від граничного дня терміну подачі декларації. Після перевірки через 5 операційних днів кошти надійдуть на рахунок медзакладу.

Завищення суми відшкодування карається штрафом 25% від такого перебільшення (п. 123.1 ПКУ).

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Найцікавіше — далі!

Дочитайте до кінця, щоб не випустити нюансів, які важливі саме для Вас

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Реєстрація за хвилину!
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини