Головбух

Міжнародні автоперевезення

  • 21 серпня 2019
  • 255
  • Середній бал: 0 із 5
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Як вести бухгалтерський облік міжнародних перевезень? Які правила оподаткування таких операцій? Якщо маршрут проходить також Україною, то чи треба автоперевезення поділяти на міжнародне та внутрішнє? Відповіді на ці питання знайдете у даній консультації.

Яке перевезення вважати міжнародним?

Статус перевезення визначається двома факторами:

  • відбувається перевезення пасажирів і вантажів з перетином державного кордону (ст. 1 Закону “Про автомобільний транспорт” від 05.04.2001 р. № 2344);
  • наявність єдиного міжнародного перевізного документа (треба для застосування нульової ставки ПДВ, пп. 195.1.3 ПКУ). Такими документами є: міжнародна автонакладна (CMR), залізнична накладна СМГС, авіаційна вантажна накладна (Air Waybill), коносамент (Bill of Lading), вантажна відомість (Cargo Manifest) та інші документи, визначені законодавством (ст. 9 Закону “Про транспортно-експедиторську діяльність” від 01.07.2004 № 1955).

Міжнародні автоперевезення: організація та ліцензування

Чи треба виокремлювати шлях до перетину кордону?

Ні, не  треба. Єдина умова – наявність перевізного міжнародного документа. Тоді до всього маршруту, включаючи Україною застосовується ставка ПДВ 0% якщо перевізник є резидентом України.

Якщо перевізник-нерезидент України, то взагалі ПДВ не виникає. Така операція не є об’єктом оподаткування.

0% та без ПДВ – у чому різниця?

Статус перевізника (резидент-нерезидент) впливає на обкладання ПДВ. Ставка 0% дає нульове зобов’язання по податку, але дає право на податковий кредит та подальше відшкодування з ПДВ. Якщо ж операція взагалі не обкладається (перевізник-нерезидент), то немає не тільки податкового зобов’язання по податку, але й податкового кредиту.

Супутні автоперевезенню послуги

Міжнародне автотранспортне перевезення супроводжується, як правило, транспортно-допоміжними послугами (навантаження, розвантаження тощо) та транспортно-експедиторськими послугами. Оподатковуються вони за самостійними правилами:

Послуга

Статус замовника послуги

Місце надання послуги

Замовник-резидент

Замовник-нерезидент

На території України

За межами території України

Транспортно-допоміжні послуги

Не впливає. Якщо послуга надається нерезидентом, то податкову накладну треба реєструвати самостійно.

20%

Не обкладається

Місце постачання визначається за місцем фактичного постачання.

Транспортно-експедиторські послуги

20%. Навіть якщо придбані у нерезидента, то податкову накладну треба реєструвати самостійно

Не обкладаються ПДВ

Не впливає.

Транзитні автоперевезення

Вищенаведені правила не діють. Транзитні перевезення та супутні послуги, які здійснюють перевізники-резиденти, мають податкову пільгу з ПДВ. На них складається податкова накладна з кодом 903 і вказаною пільгою щодо транзиту з Довідника пільг.

Якщо перевезення здійснює нерезидент, то операція ПДВ не оподатковується.

Міжнародні автоперевезення: бухгалтерські проведення

Приклад 1. Автоперевезення маршрутом Чернігів – Краків здійснює перевізник-резидент. Вартість послуги 72000 грн. В ході перевезення було придбано паливо на 3600 грн, у т.ч. ПДВ – 600 грн.

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Облік у перевізника

1

На банківський рахунок зарахований аванс від замовника перевезення

311

681

72000,00

2

Заправка паливом

203

631

3000,00

3

Нарахований податковий кредит з ПДВ

641

631

600,00

4

Оплата палива на АЗС

631

311

3600,00

5

Надання послуг з автоперевезення (визначається за актом наданих послуг та CMR)

361

703

72000,00

6

Взаємозалік заборгованостей

631

361

72000,00

7

Віднесено паливо на собівартість наданої послуги

23

203

3000,00

8

Амортизація автотранспорту, умовно 200 грн, залежить від вартості автомобіля, строку використання

23

131

200,00

9

Нарахована зарплата та ЄСВ водієві

23

661

20000,00

23

651

4400,00

10

Списання на витрати періоду собівартості наданих послуг (=3000+200+20000+4400)

902

23

27600,00

Міжнародні автоперевезення
Галина Морозовська,експерт з питань обліку та оподаткування, Київ
Підприємство здійснює міжнародні перевезення вантажів. Сталося так, що в одному місті Італії вантаж забрали, а вивантажили були змушені в іншому. Як сформулювати ці послуги в рахунку і як їх оподаткувати ПДВ.

Міжнародні автоперевезення: не тільки ПДВ, є ще податок на фрахт

Якщо послуга з перевезення оплачується нерезиденту, то сплачується податок на фрахт (різновид податку на доходи нерезидентів, декларується у декларації з податку на прибуток). Визначення фрахту наведено у пп. 14.1.260 ПКУ. Ставка податку складає 6%. Даний податок вираховується з платежу нерезиденту, тобто нерезидент отримує плату, зменшену на 6%.

Однак, плата за транспортно-експедиторські послуги, яка сплачується експедитору не обкладається податком на доходи нерезидента (“й” пп. 141.4.1 ПКУ).

Приклад 2. Автоперевезення маршрутом Чернігів – Краків замовлено у нерезидента. Вартість – 2000 євро без урахування податку на фрахт, який за договором сплачує за рахунок власних джерел замовник послуги.

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Облік у замовника послуги перевезення

1

Перерахований аванс нерезиденту 2000 євро по курсу 30,00 грн/євро по договору (=2000×30)

371

312

60000,00

2

Утриманий податок на фрахт (=2000×30×0,06)

632

641

3600,00

3

Сплачений податок на фрахт до бюджету

641

311

3600,00

4

Надано послуги з перевезення, курс 29,00 грн/євро. Аванс немонетарна стаття, тому використовується курс 30,00 грн/євро на дату оплати.

93

632

63600,00

5

Взаємозалік заборгованостей

632

371

60000,00

 

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Найцікавіше — далі!

Дочитайте до кінця, щоб не випустити нюансів, які важливі саме для Вас

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Реєстрація за хвилину!
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини