Головбух

Відображаємо в обліку штрафні санкції

9 липня 2019
1517
Середній бал: 0 із 5
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

По боргам слід платити, взяті зобов’язання виконувати. Штраф і пеня – це покарання за невиконання свого обов’язку. Окрім них є й відшкодування інших втрат, які зазнала інша сторона, наприклад, інфляції. Як же їх відобразити в обліку?

Штраф, пеня, неустойка – суть понять

Розберемося з поняттями, які інколи плутаються. Неустойка – це і є штраф або пеня все одночасно. Виходить, що це певна сума грошей чи майно, яке винна особа (боржник), яка не виконала своє зобов’язання чи порушила строки його виконання, має передати іншій, постраждалій, стороні (кредитору).

Чим штраф відрізняється від пені?

Штраф – це одноразова сума, яка рахується як певний відсоток від суми боргу. Як правило, береться сума простроченого боргу.

Пеня – це уже фінансове покарання, яке обчислюється за кожний день прострочення. Не обов’язкового з першого дня. Може бути встановлений певний стартовий строк, наприклад, 30 днів, 90 днів тощо.

У разі порушення справи про банкрутство та введення мораторію на задоволення вимог кредиторів штраф і пеня не нараховуються.

Щодо розміру штрафі і пені є законодавчі нюанси:

Штраф

Пеня

Максимальний розмір обмеження не має. Все визначається договором.

Не може перевищувати подвійної облікової ставки НБУ, яка діяла в певний період (прострочення) (ч. 2 ст. 343 ГКУ)

Додамо, що навіть якщо договір не передбачає нарахування штрафних санкцій, то боржник від них нікуди “не втече”, так як є ще норми ч. 2 ст. 231 ГКУ:

  • штраф 20% вартості неякісних товарів, робіт, послуг;
  • пеня 0,1% вартості товарів (робіт, послуг) за кожний день прострочення;
  • штраф 7% вартості товарів, робіт, послуг за прострочення понад 30 днів додатково до пені.

Окрім цього ще можливим є відшкодування суми 3% річних по сумі зобов’язання згідно ч. 2 ст. 625 ЦКУ.

Увага: Неустойка – це штраф і пеня. Вони будуть обов’язково, навіть якщо не передбачені договором 

Податкові штраф і пеня

За своєю суттю вони нічим не відрізняються від штрафів і пені за господарськими договорами. Єдина відмінність – ніякого договору не потрібно, так як є ПКУ, який врегульовує ці питання. Платник податку здійснює нарахування штрафу за несвоєчасну сплату ПДВ:

  • самостійно, якщо сам виявив прострочення сплати податку (збору) внаслідок необачності чи помилки. Як правило, це здійснюється в уточнюючій декларації або в поточній у спеціальному додатку чи розділах. Таке зобов’язання після подачі декларації стає узгодженим та підлягає сплаті. Зобов’язання підлягає сплаті у строки, які передбачені по податку (збору) за даною декларацією або у 10-денний термін з дня подання, якщо це була уточнююча декларація;
  • за врученим від податківців ППР (податкове повідомлення-рішення). Зобов’язання теж вважається після цього узгодженим і підлягає сплаті протягом 10 днів.

До речі, якщо помилка виявляється та виправляється самостійно платником податку, то пеня не нараховується, а тільки штраф (3% або 5% в залежності від способу виправлення). Це випливає з п. 50.1 ПКУ.

Облік у постраждалої особи (кредитора)

Що штраф, що пеня мають однакові бухгалтерські проведення по нарахуванню:

  • нарахування штрафу, пені – це дохід, який показуємо по Дт рахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”. Рекомендуємо цей дохід визнавати, якщо санкції визнані боржником чи є рішення суду. Доказом визнання боргу боржником є письмова відповідь на претензію;
  • дебіторську заборгованість боржника по штрафу й пені показуємо по рахунку 374 “Розрахунки за претензіями”. Податкові штраф і пеню рекомендуємо провести по рахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”.

Податковий облік. По-перше, ніякого ПДВ немає (п. 188.1 ПКУ). При чому незалежно від того, чи є сторони платниками ПДВ і чи обкладалася дана господарська операція ПДВ.

По-друге, у малодоходників загальної системи ніяких коригувань немає. Вони просто сплачують з загального фінрезультату, на який впливає цей нарахований від штрафів дохід податок на прибуток і на цьому все.

По-третє, єдиноподатники сплачують податок з такого доходу, так як він відповідає п. 292.1 ПКУ та відсутній у винятках по п. 292.11 ПКУ.

Облік у винної особи (боржника)

Що штраф, що пеня мають однакові бухгалтерські проведення по нарахуванню:

  • нарахування штрафу, пені – це витрати, які показуємо по Дт рахунку 948 “Визнані штрафи, пеня, неустойка”;
  • заборгованість по штрафу й пені можна показати по рахунку 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”. Податкову штраф і пеню рекомендуємо провести по рахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”.

Податковий облік. Тут усе дзеркально до постраждалої особи. ПДВ немає. У малодоходників загальної системи й єдиноподатників теж ніяких коригувань немає.

Великодоходники, що є платниками податку на прибуток мають збільшити свій фінрезультат, якщо штрафні санкції нараховуються на користь неплатників податку на прибуток (виняток – фізособи, які не підприємці), платників податку на прибуток – нульовиків. Всі ці вимоги можна знайти у пп. 140.5.11 ПКУ.  Наприклад, єдиноподатники якраз не платники податку на прибуток, тому якщо великодоходник загальної системи вимушений по штрафним санкціям на їх користь збільшувати фінрезультат.

Інфляційні втрати

Відшкодування інфляційних витрат можливе за умовами договору або ч. 2 ст. 625 ЦКУ. Вони теж не обкладаються ПДВ (п. 188.1 ПКУ). Щодо їх обліку, то можна використовувати ті ж самі проведення, що й по звичайним штрафним санкціям, так як за суттю їх можна розглядати як те саме. Щоправда, Мінфін рекомендував по ним використовувати рахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності” (лист від 08.12.2004 р. № 31-04200-20-10/22572). Однак, заміна рахунку 949 на 948 не є суттєвою для обліку – обирайте той варіант, який зручніший.

Щодо кредитора, то теж рекомендуємо використати рахунок 715 або 719 “Інші доходи від операційної діяльності”.

Приклад бухгалтерських проведень

Бухгалтерський облік штрафних санкцій. Наостанок наведемо можливі бухгалтерські проведення щодо нарахування штрафних санкцій (облік штрафів проводки).

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Облік у постраждалої особи (кредитора)

1

Нарахований штраф по невиконанню зобов’язань за договором

374

715

1200,00

2

Нарахована пеня по невиконанню зобов’язань за договором

374

715

30,00

3

Нараховано відшкодування інфляційних збитків

374

715

(719)

130,00

4

Отримана на поточний рахунок сплата штрафних санкцій від боржника

311

374

1360,00

Облік у винної особи (боржника)

1

Нарахований штраф по невиконанню зобов’язань за договором

948

685

1200,00

2

Нарахована пеня за прострочення платежу

948

685

30,00

3

Сплачені штраф і пеня кредитору

685

311

1230,00

4

Нарахований штраф за недоплату податку за ППР

948

642

1500,00

5

Нарахована пеня за несвоєчасну сплату податку за ППР

948

642

500,00

6

Сплачений штраф до держбюджету

642

311

1500,00

7

Сплачена пеня до держбюджету

642

311

500,00

8

Нарахована компенсація інфляційних втрат згідно договору

948

(949)

685

130,00

9

Сплачена компенсація інфляційних втрат

685

311

130,00

 

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Найцікавіше — далі!

Дочитайте до кінця, щоб не випустити нюансів, які важливі саме для Вас

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Реєстрація за хвилину!
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини