Головбух

Кредиторская задолженность 2019

  • 20 червня 2019
  • 168

Первое долг отдай, а потом уже и за себя заботься. Однако, в хозяйственной деятельности данная поговорка не всегда срабатывает. Могут наступить такие моменты, когда неоплаченную кредиторку надо списать. Какой бывает кредиторская задолженность, как она учитывается и как списывается, речь пойдет далее в данном обзоре.

Какой бывает кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность - это совокупность долгов субъекта хозяйствования (предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя) перед другими субъектами. Кредо -  верить. Другие верят, что предприятие вернёт долг. Форм существования кредиторки множество:

  • коммерческая - на основе договоров купли-продажи при поставке товаров, работ, услуг, получении предварительной оплаты за них, когда одна сторона, получив их, ещё не рассчиталась перед другой. При безналичных расчётах между субъектами хозяйствования всегда у одной из сторон процесса будет появляться долг, так как момент оплаты и поставки расходятся во времени. Или получили оплату, но ещё не поставили товар, или поставили товар, но ещё не получили оплату. Единственное исключение - это расчёты наличными, особенно в розничной торговле с использованием кассовых аппаратов, здесь уже кредиторка просто не может возникнуть, так как момент поставки и оплаты товара совпадают;
  • на отношениях займа - одна сторона может прокредитовать другую, например, это договоры кредита, займа, возвратной финансовой помощи;
  • на основе обеспечения долга ценными бумагами - это по своей сути разновидности 2-х предыдущих вариантов, когда расчёт, например, состоялся векселем. Вексель как долговая ценная бумага удостоверяет долг лица, которое его выдало (эмитировало). Это же касается и привлечения средств путём выпуска облигаций;
  • на основе трудовых отношений - ежемесячно предприятие начисляет заработную плату своим работникам и до её выплаты существуют обязательства перед ними.
  • на основе отношений с государством - по налогам и сборам, возникающим в процессе деятельности предприятия.

Таким образом, долги это сопроводительная и неотъемлемая сторона хозяйственной деятельности любого предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя.

Кредиторка будет всегда в процессе осуществления деятельности

Текущая кредиторская задолженность в учёте

Относительно учёта кредиторки, то здесь действует общий принцип классификации активов и пассивов баланса на долгосрочные и краткосрочные, текущие:

  • сроком погашения более года - это долгосрочные обязательства;
  • сроком погашения менее года и год - это текущие обязательства.

Данный раздел влияет на размещение её в соответствующем разделе бухгалтерского баланса. Ключевым стандартом для учёта является П(С)БУ 11 "Обязательства".

Также используется разделение задолженности на:

  • монетарную - это денежная задолженность, то есть такая, которая будет погашаться деньгами;
  • немонетарную - это неденежная, "товарная", погашение которой будет происходить товаром или поставленными результатами работ, услуг. Возникает вследствие получения предоплаты, когда предприятие должно затем осуществить поставку предмета оплаты.

Такое разделение на монетарную (денежную) и немонетарную (товарную) используется в учёте курсовых разниц, так как по П(С)БУ 21 по монетарной задолженности выраженной в иностранной валюте курсовые разницы определяются, а по немонетарной (товарной) - нет.

Связь между данными видами кредиторской задолженности и счетами бухучёта приведены ниже.

Кредиторская задолженность для целей учёта бывает текущая и долгосрочная, денежная и товарная

Наиболее распространённые счета, используемые в учёте для кредиторской задолженности

Долгосрочная (5 класс счетов)

Текущая (6 класс счетов)

Счета учёта долгосрочных кредитов, долгов по финансовому лизингу, облигациям и долгосрочным выданным векселям), например, счета:

  • долгосрочные кредиты (501)
  • долгосрочные векселя (511)
  • финансовый лизинг (531).

Денежная:

  • краткосрочные кредиты (601)
  • текущий долг по долгосрочным кредитам (611)
  • задолженность по векселям (621)
  • расчёты с поставщиками и подрядчиками (631, 632);
  • расчёты по налогам (641, 642);
  • расчёты по страхованию, ЕСВ (651)
  • расчёты с участниками, по дивидендам (671)
  • расчёты с другими кредиторами (685).

Товарная:

  • расчёты по полученным авансам (681).

Кредиторка в балансе

Относительно баланса, то кредиторская задолженность традиционно занимает 2 раздела, информация по которым в зависимости от вида формы баланса приведена ниже:

Вид кредиторки

Розділи балансу

Обычный баланс,

форма 1 (НП(С)БУ 1)

Баланс упрощённый, форма 1-м (П(С)БУ 25)

Баланс упрощённый, форма 1-мс (П(С)БУ 25)

Долгосрочная

ІІ

ІІ

ІІ

Текущая

ІІІ

ІІІ

ІІІ

Два раздела пассива баланса предназначены для учёта задолженности. Сворачивать кредиторку за счёт дебиторки запрещено

В случае если кредиторская задолженность существует перед партнёром, по которому есть дебиторская, то взаимно сворачивать их запрещено по п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1.

Однако, это ещё не всё, так как бухгалтерский баланс по НП(С)БУ 1 (а также МСФО) содержит ещё и примечания. В примечаниях следует раскрывать следующую информацию:

  • перечень задолженности с соответствующими суммами, которая была включена по статьям баланса «Прочие долгосрочные обязательства» или «Прочие текущие обязательства";
  • непредсказуемые обязательства, то есть те, которые могут возникнуть вследствие определённого события, результат которого будет известен лишь в будущем, например, в результате проигрыша судебного дела.

Не приводят примечания только субъекты, которые составляют упрощённый баланс по П(С)БУ 25.

Кредиторская задолженность проводки

Учёт кредиторской задолженности включает:

  • отображение её на соответствующих счетах в момент появления;
  • начисление обязательств по уплате процентов при их наличии (как правило, в конце месяца);
  • начисление обязательств по уплате штрафов, пени в случае их появления и признания (как правило, при задержке оплаты)
  • инвентаризация перед составлением финансовой отчётности и отражения её результатов в учёте;
  • отражение на счетах погашения долга.

Основные бухгалтерские проводки по учёту возникновения и обслуживания кредиторки приведены ниже:

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Возникновение кредиторской задолженности по расчётам

1

Оприходовали товары

281

631

10000,00

2

Отражённый налоговый кредит по НДС

641

631

2000,00

3

Получены юридические услуги от неплательщика НДС

92

685

25000,00

Возникновение товарно кредиторской задолженности

1

Получение предоплаты

311

681

18000,00

2

Отражено налоговое обязательство по НДС по полученной предоплате

643

641

3000,00

Получение банковского кредита

1

Получен кредит сроком на 3 года

311

501

300000,00

2

Отражение той части долгосрочного кредита, которая подлежит погашению в течение года, в составе текущих обязательств

501

611

100000,00

3

Получен кредит сроком 10 месяцев

311

601

25000,00

4

Начисление процентов по кредиту

952

684

12000,00

Расчёт векселем

1

В счёт оплаты товаров выдан вексель на 10 месяцев

631

621

100000,00

2

В счёт оплаты товаров выдан вексель на 16 месяцев

631

511

200000,00

Получение возвратной финансовой помощи

1

На текущий счёт зачислена возвратная финансовая помощь сроком на 2 года

311

55

50000,00

2

На текущий счёт зачислена возвратная финансовая помощь сроком на 6 месяцев

311

685

60000,00

Начисление задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам

1

Начислены обязательства по налогу на прибыль

981

641

18000,00

2

Начисление единого налога

92

641

12000,00

3

Начислена плата за землю

92

641

25000,00

4

Начислен налог на недвижимость отличительную от земельного участка

92

641

12000,00

5

Начисление НДФЛ с заработной платы

661

641

18000,00

6

Начисление военного сбора с заработной платы

661

642

150,00

7

Начисление ЕСВ на зарплату админперсонала

92

651

22000,00

8

Начисление обязательства по НДС при реализации товаров

361

702

120000,00

702

641

20000,00

Начисление штрафов, пени

1

Начислена сумма штрафа, пени за непригодное исполнение договора купли-продажи

948

685

1000,00

2

Начисление штрафа за несвоевременную подачу декларации

948

641

170,00

Начисление обязательств по финансовому лизингу

1

Получен станок по договору финансового лизинга. Станок введён в эксплуатацию

152

531

1500000,00

104

152

1500000,00

2

Начисление процентов по договору финансового лизинга

951

684

12000,00

Начисление дивидендов

1

Начисление дивидендов участникам через распределение прибыли

441

443

100000,00

443

671

100000,00

2

Уплата авансового взноса по налогу на прибыль

641

311

18000,00

Курсовые разницы по денежной кредиторской задолженности

1

Получены товары по импорту, стоимость 10000$, курс 27 грн/доллар

281

632

270000,00

2

Курс 26,80 грн/доллар. На дату баланса отражён доход от курсовой разницы (=(27-26,8)×10000$)

632

714

2000,00

3

Курс 27,10 грн/доллар. На дату баланса отражён убыток от курсовой разницы (=(27,1-27)×10000$)

945

632

1000,00

Просроченная кредиторская задолженность

Бывают случаи, когда кредиторская задолженность не погашается и становится просроченной:

Просроченной считается задолженность:

срок платежа не установлен

срок платежа установлен

по договорам купли-продажи

по другим договорам

сразу после получения подтверждающих документов о получении товаров, выполнении работ, оказании услуг

  (ч. 1 ст. 692 ГКУ)

на должника предъявляется требование по уплате и отсчитывается 7-дневный срок. на 8-й день задолженность считается просроченной

(ч. 2 ст. 530 ГКУ)

начинается со следующего дня после предельной даты платежа, которая была указана договором (или определённого события, которое было определено договором)*

 

Безнадежная кредиторская задолженность - это та просроченная, по которой истёк срок исковой давности. В общем случае - 3 года (ст. 257 ГКУ). По штрафам и неустойкам - 1 год (ч. 2 ст. 258 ГКУ). В договорах ВЭД может быть 4 года.

Для списания безнадёжной кредиторки оформляют:

  • акт инвентаризации (см. ниже об инвентаризации)
  • внутренний приказ руководителя на списание;
  • бухгалтерскую справку (в произвольной форме, указывается сумма, причины списания, основание - приказ руководителя, сопроводительные документы при наличии, налоговые последствия и их расчёт).

Инвентаризация кредиторской задолженности

Инвентаризация должна быть осуществлена ​​за 3 месяца до составления годового баланса, то есть на 1 октября (согласно п. 10 Положения об инвентаризации активов и обязательств, приказ Минфина от 02.09.2014 г. № 879). В ходе осуществления инвентаризаций кредиторы должны направлять своим дебиторам акты взаимосверки.

В ходе инвентаризации проверяется:

  • соблюдение сроков исковой давности;
  • обоснованность сумм задолженности.

Данная процедура законодательно подробно не урегулирована, ответственности за отсутствие ответа на письмо кредитора также не предусмотрено. Итак, для серьёзных контрактов рекомендация может быть одна: предусматривать сроки и порядок сверки задолженности в договоре.

На 1 октября проводится инвентаризация кредиторской задолженности

Инвентаризация оформляется актом. Определённой формы для предприятий не разработано, поэтому можно использовать формы соответствующих актов, разработанных для государственного сектора. Так, приказ Минфина от 17.06.2015 г. № 572 содержит:

  • акт инвентаризации расчётов с дебиторами и кредиторами;
  • акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истёк и которая планируется к списанию.

В ходе инвентаризации может быть выявлена ​​кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности или такая, которая уже не может быть погашена. Она подлежит списанию.

Списание кредиторской задолженности проводки

Относительно такого списания возможно 2 ситуации:

  • списание до истечения срока исковой давности;
  • списание по истечении срока исковой давности.

Для списания задолженности в первом случае необходимы доказательства того, что она не может или не должна уже оплачиваться, так как просто так списать кредиторку нельзя. В п. 5 П(С)БУ 11 сказано, что списать можно только если на дату баланса обязательство не подлежит погашению. Какого-то конкретного перечня таких доказательств в нормативных документах нет, однако, в типичных ситуациях ими могут быть:

  • прощение долга кредитором - необходимы или заключение дополнительного соглашения к договору, или приложение к договору. Одного письма от кредитора, если о таком моменте не было предусмотрено в договоре, может быть и недостаточно. По крайней мере так считает ГФС, например, в письме от 13.02.2018 г. № 598/6/99-99-13-02-03-15;
  • смерть кредитора-физлица - необходима копия свидетельства о смерти;
  • ликвидация юрлица - соответствующая запись в ЕГР.

В последних 2-х ситуациях даже наличие доказательств ещё может ничего не значить, так как у физлица может оказаться наследник (срок открытия наследства, кстати, полгода), а у ликвидированного юрлица правопреемник. Советуем, в любом случае проконсультироваться с юристами или подождать пока не истечёт срок исковой давности.

Относительно налогообложения списания кредиторской, то и в случае досрочного списания, и в случае истечения срока исковой давности, оно одинаковое и заключается в следующем:

Налог

Вид кредиторской задолженности, которая списывается и её налогообложение

Денежная

Товарная

Подоходный налог

Всё по правилам бухучёта, налоговых разниц нет, т.е. сумма списанной кредиторской задолженности должна быть включена в доход плательщика налога и подпадёт под налогообложение на общих основаниях (письмо ГФС от 19.01.2016 г. № 701/10/26-15-11-02-13).

НДС

Надо осуществить сторно налогового кредита* с НДС и начислить налоговое обязательство на основании бухгалтерской справки, так как это с точки зрения ГФС рассматривается как безвозмездное получение товаров (пп. 14.1.13 НКУ, письмо ГФС от 15.05.2018 г. № 2150 /ИНК/21-22-12-02-13, разъяснения в 101.23 ОИР).

Необходимо переквалифицировать полученный ранее аванс на безвозвратную финансовую помощь (письмо ГФС от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Это можно сделать на основе бухгалтерской справки и сторно ** налогового обязательства или через регистрацию расчёта корректировки.

Единый налог

ГФС настаивает на включении в состав дохода плательщика (см. ч. 3 п. 292.3 НКУ). Данная норма касается только плательщиков НДС (единщики-3%). При этом ГФС настаивает это делать всем единоналожникам (3% и 5%), так как данная ситуация рассматривается как безвозмездное получение товаров (Индивидуальная налоговая консультация от 12.12.2018 г. № 5209/ИНК/26-15-12-04-15). В доход плательщика единого налога такая задолженность включается без НДС.

Необходимо переквалифицировать специально оформленной бухгалтерской справкой такую задолженность на безвозвратную финансовую помощь и объяснить ситуацию и причины такого списания. Дополнительного налогообложения не будет, так как полученный аванс уже включался в доход плательщика единого налога.

* В налоговой декларации по НДС это отражается в стр. 14 раздела II декларации. Также заполняется приложение 1 (Д1) с таблицей 2;

** в налоговой декларации по НДС это отражается в стр. 7 раздела I декларации. Также заполняется приложение 1 (Д1) с таблицей 1.

Покажем как выглядит списание денежной и товарной кредиторской задолженности в бухгалтерских проводках:

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Списание денежной кредиторской задолженности

1

Оприходование товаров, по которым возникла задолженность

281

631

100000,00

2

Отражён налоговый кредит по НДС на момент получения товаров

641

631

20000,00

3

Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности

631

717

120000,00

4

Сторно налогового кредита по НДС (как следствие в отчётном периоде растёт сумма НДС к уплате в бюджет из-за уменьшения налогового кредита).

[641]

[644]

-20000,00

5

Включение сторнированного НДС в состав прочих расходов операционной деятельности налогоплательщика

949

644

20000,00

6

Определение финансового результата от операции

717

791

120000,00

791

949

20000,00

Списание товарной кредиторской задолженности

1

Получение предоплаты за товары

311

681

120000,00

2

Отражено налоговое обязательство по НДС при получении предоплаты

643

641

20000,00

3

Поставка не состоялась. Кредитор простил долг. Списание кредиторской задолженности

681

717

120000,00

4

Сторно налогового обязательства по НДС, так как сумма полученного аванса теперь считается безвозвратной финансовой помощью, а последняя не облагается НДС. В отчётном периоде налогоплательщик заплатит меньше НДС на эту сумму

[643]

[641]

-20000,00

5

Определение финансового результата от операции

717

791

120000,00

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Навіть якщо вже знайшли відповідь на своє запитання...

...рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини