Головбух

Дохід з оренди в КНП

  • 28 травня 2019
  • 107
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Додатковий дохід ніколи не буде зайвим. Одним з традиційних способів його отримати є здавання в оренду приміщень, якщо є зайві площі. Медзаклади зазвичай здають приміщення в оренду аптекам, певним торговим точкам, приватним лабораторіям, фізособам для їх приватної медичної практики. Як відобразити в обліку дохід від таких послуг, як бути з ПДВ – тема даної консультації.

Положення про платні послуги медзакладу СКАЧАТИ

Ключові особливості обліку оренди в медзакладах-КНП

Основним, на що слід звернути увагу бухгалтеру медзакладу-КНП при обліку доходів від орендних платежів є:

  • облік доходів ведемо на рахунку 713 “Дохід від операційної оренди активів”. Для медзакладу дохід від такої діяльності не є основним, тому по рахунку 703, на якому обліковуються доходи від надання послуг, обліковувати його не можна;
  • отримані наперед аванси за оренду мають відображатися як доходи майбутніх періодів, тобто за рахунком 69. Потім вони поступово списуються на доходи періоду, тобто на рахунок 713. Наприклад, щомісячно або по мірі підписання актів наданих послуг;
  • витрати, які пов’язані з орендованим приміщенням відносимо на рахунок 949 “Інші операційні витрати”. Це є однією з проблем цього обліку: основними витратами є комунальні послуги, а окремих лічильників для такого приміщення (гарячої/холодної води, електроенергії, теплопостачання), як правило, немає. Це означає одне: доведеться здійснювати розподіл цих витрат за певною базою розподілу, щоб порахувати собівартість орендної послуги. Такою базою може бути, наприклад, співвідношення між площею приміщення та загальною площею будівлі, на яку встановлено лічильники. Також базами розподілу можуть бути кількість чоловік чи потужність електричних приладів. Правила розподілу можна визначити в наказі про облікову політику або положенні про платні послуги медзакладу;
  • специфічний облік ПДВ. Звичайно, це якщо медзаклад-КНП є платником ПДВ. По-перше, обсяги наданих послуг з оренди зараховуються до тої межі, після якої наступає обов’язкова реєстрація платником ПДВ (1 млн грн). По-друге, необхідність нарахування компенсуючого податкового зобов’язання з ПДВ на суму податкового кредиту, що припадає на звільнену від ПДВ діяльність (охорону здоров’я);
  • можливе існування відрахувань частини доходу до місцевого бюджету. Це не розглядається як податок, а є виплатою частини прибутку власнику – місцевій громаді. Однак, медзаклади-КНП, як правило, рішеннями місцевих рад звільняються від сплати таких платежів.



Тепер детальніше про облік ПДВ по цим операціям і приклад бухгалтерських проведень.

ПДВ по послугам з оренди

Правило першої події. Отримання наперед орендних платежів (грошових коштів) вимагає реєстрації податкової накладної незалежно від дати підписання акта наданих послуг.

Якщо ж авансу не було, то ПДВ нараховується з періодичністю, яка прописана в договорі (місяць, квартал, рік). З такою ж періодичністю, щоб не було ніяких питань від податківців мають складатися й підписуватися акти наданих послуг. ДФС не наполягає на тому, щоб обов’язково такий період був місячний, тобто квартальний чи річний період визнання доходу від оренди і, відповідно, нарахування ПДВ – це цілком нормально (лист ДФС від 30.01.2018 р. № 342/6/99-99-15-03-15/ІПК).

Відсутність акта не означає відсутність податкового зобов’язання з ПДВ, так як ДФС не вважає, що акт є єдино можливим документом для оформлення даної операції (лист ДФС від 30.01.2018 р. № 342/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Нарахування доходу може бути здійснене й на основі бухгалтерської довідки за відсутністю акта.  

Здавання в оренду – це оподатковувана ПДВ операція

Маєте орендаря — сплачуйте земельний податок

Дохід з оренди в КНП
Наталія Товченикексперт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Надання приміщень в оренду — одне з додаткових джерел доходу для КНП. Скільки земельного податку платити, як компенсувати ці видатки....

Податкова накладна. Тут теж є свої нюанси:

  • у графі 3.3 вказуємо код 68.20 “Послуги з оренди та експлуатації власної та взятої в лізинг нерухомості”;
  • у податковій накладній як одиницю вимірювання можна зазначати “послуга”, код одиниці вимірювання не заповнювати, а кількість вказувати “1”. Такий  підхід рекомендований самими податківцями у листі від 20.03.2015 р. № 5834/6/99-99-19-03-02-15. Він підходить, коли в договорі оренди прописана певна сума орендних платежів за все приміщення в цілому, а не за окремий квадратний метр;
  • при отриманні попередньої оплати кількість послуги (графа 6 податкової накладної) може бути не цілим числом, наприклад, “0,5”, “0,25” і так далі;
  • усі податкові накладні мають співпадати по датах та інших записах з актами наданих послуг чи бухгалтерськими довідками, якщо акти відсутні.

Компенсаційні  зобов’язання з ПДВ у кінці місяця. Більшість діяльності медзакладу (послуги з охорони здоров’я) звільняється від оподаткування ПДВ, але здача приміщення в оренду – це оподатковувана операція. Однак, податковий кредит, який формується на вході у медзакладу, виникає одразу по всій діяльності (звільнена + оподатковувана). Отже, в кінці місяця треба здійснити розрахунки та зареєструвати зведену податкову накладну відповідно до п. 199 ПК, яка має компенсувати суму нарахованого податкового кредиту, який стосується діяльності, що звільнена від ПДВ.

Приклад обліку доходу з оренди. Медзаклад-КНП здає в оренду у другому півріччі 2019 року кімнату за 4800 грн/місяць, у т.ч. ПДВ. Дана сума включає й компенсацію комунальних платежів. У червні 2019 року була отримана орендна плата за ІІІ квартал.

Приклад обліку доходу з оренди

Компенсація комунальних послуг орендарем

Додамо, що за договором оренди орендар може ще й сплачувати компенсацію комунальних послуг. Якщо вона не включена до орендних платежів, тобто у вартість послуги з оренди, то такі суми показуємо окремо на рахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності”. Такі доходи обкладаються ПДВ, так як ДФС прирівнює їх до орендних платежів (лист ДФС від 18.05.2017 р. № 272/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Податкова накладна на компенсацію комунальних послуг теж складається за кодом ДКПП (графа 3.3), що використовується для оренди, тобто 68.20.

Приклад обліку компенсації. Якщо медзаклад з минулого прикладу виставив рахунок та отримав у липні 2019 р. компенсацію комунальних платежів на суму 1200 грн (у т.ч. ПДВ) то проведення будуть наступні:

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

1

Виставлено рахунок у липні 2019 р. орендарю

377

719

1200,00

2

Нарахована сума податкового зобов’язання з ПДВ

719

641

200,00

3

Орендар перерахував суму компенсації на рахунок медзакладу (теж у липні 2019 р.)

311

377

1200,00

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл
Навіть якщо вже знайшли відповідь на своє запитання...

...рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Зайти через соцмережі
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини