Головбух

Податкова накладна медзакладу та його ПДВ

  • 22 травня 2019
  • 73
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Медзаклади теж можуть бути платниками ПДВ і складати податкові накладні. В огляді про особливості ПДВ і податкових накладних для медзакладів.

 СКАЧАТИ БЛАНК ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ 2019

Медзаклад – платник ПДВ

Те, що установа є закладом охорони здоров’я та комунальним неприбутковим підприємством саме по собі не звільняє її від обов’язку бути платником ПДВ. Існує лише надана державою пільга з кодом 14060409 (її можна знайти у Довіднику податкових пільг № 92/1  на сайті ДФС). Надається вона на підставі пп. 197.1.5 ПК і надається вона за умов:

  • послуги є послугами з охорони здоров’я;
  • надаються закладом охорони здоров’я;
  • у закладу є ліцензія (уточнюємо дану норму ПК: ліцензія на медичну практику).

Також пп. 197.1.5 ПК містить перелік послуг, на які пільга не поширюється, наприклад, косметологічна допомога, масаж, корекція осанки та ін.

Від обов’язкової реєстрації платником ПДВ медзаклад звільняється на таких же підставах, як і інші підприємства: загальна сума від операцій, які підлягають оподаткуванню (продаж товарів, робіт, послуг) більша 1 млн грн. Рахується даний обсяг за 12 останніх календарних місяців. Звертаємо увагу на 2 ключові моменти:

  • якщо за будь-які 12 підряд місяців є перевищення, то треба реєструватися;
  • в обсяг зараховуються всі операції, у т.ч. звільнені від оподаткування. Справа в тому, що податківці розрізняють “звільнений від оподаткування” (це розглядається як пільга) та “не є об’єктом оподаткування”. Послуги з охорони здоров’я – не є необ’єктною операцією. Це пільгова операція. Отже, всі надані послуги з охорони здоров’я йдуть у даний обсяг, а також такі операції, як доходи від здавання в оренду нерухомості, які отримує медзаклад, доходи від  продажу певних продуктів харчування у буфетах, продаж вироблених лікарських засобів тощо.

☛ Медзаклад-КНП може бути платниками ПДВ – правила такі ж, як і для інших

Однак, медзаклади мають особливий клопіт з обліком ПДВ, який пов’язаний з наявністю одночасно оподатковуваних та звільнених операцій. Цей клопіт – це нарахування податкового зобов’язання в кінці періоду для компенсації суми податкового кредиту, який стосується звільнених від ПДВ операцій. Основні правила:

  • визначення частки неоподатковуваних операцій за минулий рік (п. 199.2 ПК);
  • пропорційний розподіл ПДВ на основі даної частки (п. 199.1 ПК);
  • реєстрація зведеної податкової накладної на частку ПДВ, яка припадає на неоподатковувані операції (п. 199.1 ПК);
  • проведення в кінці року перерахунку частки та коригування ПДВ (п. 199.4 ПК).

Дані правила використовуються щодо товарів, робіт, послуг, які частково використовуються в оподатковуваній діяльності, а частково ні. Наприклад, податковий кредит по комунальним послугам, які стосуються всього медзакладу, а не тільки приміщень, які здаються в оренду.

Денний стаціонар у КНП

Податкова накладна медзакладу та його ПДВ
Фаїна Іскрижицька,експерт MCFR Головбух
Як бухгалтеру відобразити в обліку витрати на денний стаціонар: • ремонт; • благоустрій.

Особливості податкової накладної медзакладу

Унікальних правил складання податкової накладної для медзакладу немає. Як і у звичайних підприємств:

  • податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації у ті ж самі строки (п. 201.10 ПК);
  • вона не має якихось особливих типів причини, всі податкові накладні складається за загальними правилами;
  • складається на всю суму господарської операції. Це стосується податкових накладних, як складених самим медзакладом, так і на нього. Коригування податкового кредиту по звільненим від ПДВ операціям здійснюються за правилами ст. 199 ПК, а не через податкову накладну.  

Однак, у медзакладів можуть бути два специфічних випадки по складанню податкових накладних:

Можливі податкові накладні для медзакладу

Особливості складання таких податкових накладних

На операції, які оподатковуються за ставкою 7%

Ставка 7% застосовується, наприклад, у разі реалізації лікарських засобів, які дозволені для виробництва та застосування в Україні та внесені до Держреєстру лікарських засобів.

Така накладна має заповнені рядки розділу А:

  • ряд. IV, де зазначається сума ПДВ, які підрахована по графі (колонці) 11 розділу Б по коду ставки “7”.
  • ряд. VІ, де вказується загальна суму постачання товарів (послуг) по графі (колонці) 8 розділу Б ставки “7”.

Також зазначається код ставки ПДВ у графі 8 розділу Б: “7”.

По ставкам 7% та 20% може бути оформлена одна податкова накладна.

Зведена податкова накладна за п. 199.1 ПК

(компенсація податкового кредиту по звільненим від ПДВ операціям)

Особливості наступні:

  • у лівому верхньому кутку замість позначки “Х” у полі “Зведена податкова накладна” ставиться код “2”.
  • в графі “Отримувач (покупець)” зазначаються власне найменування, ІПН “600000000000”.
  • Ряд. “Податковий номер платника податку…” залишається порожнім.

Податкова накладна на звільнені від оподаткування операції

(послуги охорони здоров’я)

Особливості наступні:

  • у лівому верхньому кутку ставиться позначка “Х” – “Складені на операції, звільнені від оподаткування”;
  • якщо накладна не видається покупцеві, слід зробити позначку “Х” у графі “Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)” та зазначаються типи причин в податковій накладній 2019 (наприклад, “02”, якщо виписана неплатнику ПДВ);
  • у  графі 8 розділу Б “Код ставки” – “903”;
  • у графі 9 розділу Б “Код пільги” зазначаємо код з довідника пільг (послуги з охорони здоров’я – це код “14060409”);
  • заповнюємо графу ІХ “Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)” – вказуємо загальну суму постачання товарів (послуг) по графі (колонці) 8 розділу Б ставки “903”.

Також по цій накладній є ще одна особливість: не можна одночасно складати податкову накладну на операції, які звільнені від оподаткування та оподатковуються за ставками 20, 7  чи 0%. Ніяких ставок по графі 7 у такій податковій накладній не ставиться.

Також, враховуючи, що звільнення від ПДВ по послугам з охорони здоров’я є пільгою, то медзакладу, який зареєстрований платником ПДВ, також необхідно подавати Звіт про суми податкових пільг.

 

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл
Навіть якщо вже знайшли відповідь на своє запитання...

...рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Зайти через соцмережі
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини