Головбух

Розрахунок частини чистого прибутку

  • 20 травня 2019
  • 972
  • Середній бал: 0 із 5
Бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Власник може забрати прибуток собі у вигляді дивідендів. Держава як власник теж не виняток. Як розрахувати частину чистого прибутку, коли сплатити та відзвітувати щодо неї, які супутні платежі – тема сьогоднішньої консультації.

Скачати наказ про виплату дивідендів

Держдивіденди як розподіл прибутку

Дивіденди – розподіл частини прибутку та його подальша сплата власникам підприємства. Якщо власником є держава, то тоді мова йде про держдивіденди. Однак, як офіційний термін поняття “держдивіденди” у нормативних актах відсутнє, хоча це зовсім не означає, що вони не мають спеціального правового регулювання. Наприклад, ч. 8 пп. 57.11.2 ПКУ підкреслює, що правила оподаткування дивідендів поширюються й на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства.

Розрахунок частини чистого прибутку державними підприємствами – це держдивіденди

Відмінність держдивіденди від звичайних у тому, що їх розмір (частка чистого прибутку) визначається органами державної влади. Щодо державних унітарних підприємств такі правила встановлені спеціальним Порядком, який затверджений постановою Кабміну від 23 лютого 2011 р. № 138 (далі – Порядок № 138).

Державні унітарні підприємства і дивіденди

Державне унітарне підприємство (або просто – державне підприємство) створюється на базі державної власності, як правило, без поділу статутного капіталу на частки, тобто 100% належить державі. Саме так його визначає Класифікатор організаційно-правових форм господарювання ДК 002:2004.

Державні підприємства (п. 2 Порядку № 138):

  • щокварталу здійснюють розрахунок чистого прибутку, який підлягає сплаті до держбюджету. Розрахунок здійснюється накопичувано, тобто за І квартал, півріччя, ІІІ квартал і рік з урахуванням сплачених у минулих періодах держдивідендів;
  • подають спеціальний звіт щодо такого розрахунку у термін, який встановлений для квартальних податкових декларацій (40 днів з кінця кварталу);
  • сплачують у 10-денний термін розраховану частку чистого прибутку у державний бюджет.

40 днів на подачу звіту після кінця кварталу та 10 днів на сплату держдивідендів. За перше півріччя 2019 року – це 9 та 19 серпня відповідно

Розмір держдивідендів з 1 січня 2019 року сплачується за таким нормативом:

Чистий прибуток

≤ 50 млн грн

> 50  млн грн

норматив відрахування 50%

норматив відрахування 90%

Хто не сплачує держдивіденди?

Звільнення щодо сплати частини чистого прибутку на користь державі по державним підприємствам існують у п. 1 Порядку № 138, зокрема для Державного управління справами та наукових установ. Також є преференції, коли норматив відрахування нижчий), наприклад:

  • концерн “Укрооборонпром” – 30%
  • поліграфкомбінат “Україна” – 40%.

Лист ДФС від 08.05.2019 р. № 14809/7/99-99-15-02-01-17 містить перелік підприємств, які втратили преференції з 1 січня 2019 року й повинні вже сплачувати все за загальними правилами.

Комунальні підприємства та дивіденди

Комунальні підприємства засновуються на власності місцевої громади. Дані підприємства можуть сплачувати дивіденди місцевому бюджету, якщо він вимагає цього. Це все вирішує орган місцевого самоврядування (пп. 9 п. 1 ст. 69 БК). Згаданий Порядок № 138 на комунальні підприємства не поширюється.

Правила перерахування частини прибутку для комунальних підприємств (терміни, звітність) визначає виконавчий орган місцевого самоврядування. 

Сплата частини чистого прибутку – це податок чи ні?

Юридично – ні. Але державне підприємство в результаті сплачує:

  • 18% податку на прибуток;
  • 50% або 90% від чистого прибутку як дивіденди державі;
  • 18% авансового внеску з податку на прибуток, який передбачений ст. 57 ПКУ по дивідендам. Хоча він і зараховується в рахунок сплати податку на прибуток, але все ж таки вилучає грошові кошти з обігу державних підприємств.

Окрім держдивідендів сплачується ще й авансовий внесок з податку на прибуток

Також звертаємо увагу на те, що:

  • розрахунок частини чистого прибутку – звіт, який подається до ДФС, прирівнюється за п. 46.1 ПКУ до податкової декларації. Отже, за його неподачу – штраф за п. 120.1 ПКУ (170 грн);
  • штрафу та пені за прострочення платежу по держдивідендам немає, так як це не є податковим платежем. Таку позицію займає ДФС у листах від 03.08.2017 р. № 1483/6/99-99-12-02-04-15/ІПК та від 20.04.2018 р. № 1798/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Як рахується платіж державі?

Частина прибутку, що належить державі,  розраховуються за формулою:

(

Чистий фінрезультат (прибуток)

+

Капітал у дооцінках

)

×

Норматив відрахування

 

Щодо чистого фінрезультату та капіталу у дооцінках, то вони визначаються наступним чином:

Показник

Як розрахувати

Чистий фінрезультат (прибуток)

Ряд 2350 Звіту про фінансові результати (форми № 2, № 2-м, № 2-мс). Це так званий чистий прибуток, який залишається після вирахування витрат з податку на прибуток.

Капітал у дооцінках

Сума за бухгалтерським проведенням Дт 41 Кт 441. Наприклад, це списання дооцінки основних засобів на прибуток за п. 21 П(С)БО 7 по мірі амортизації основних засобів.

Як заповнити розрахунок чистого прибутку?

Бланк розрахунку частини чистого прибутку затвердженій наказом ДПАУ від 16.05.2011 р. № 285.

Заповнення звіту відбувається у гривнях (округлення до цілих). Ряд. 01 включає як чистий фінрезультат, так і капітал у дооцінках, про які мова йшла вище. Рядки 02, 03, 04 заповнюються в особливих випадках підприємствами енергетичної галузі. Заповнення решти рядків розглянемо на простому прикладі.

Приклад 1. Підприємство має за 1 півріччя 2019 р. 100 тис. грн чистого прибутку (фінрезультат). У І кварталі 2019 року було сплачено 20000 грн з чистого прибутку. Отже, розрахунок матиме вигляд:

Показники

Код рядка

Значення

Чистий прибуток (дохід)

01

100000

Чистий прибуток за звітний період, з якого здійснюється відрахування

05

100000

Норматив відрахування (%)

06

50

Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (ряд. 05 × ряд. 06/100)

07

50000

Частина чистого прибутку (доходу) нарахована за попередній звітний період поточного року (ряд. 07 Розрахунку за попередній період)

08

20000

Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (ряд. 07 – ряд. 08)

09

30000

Також у ряд. 08 за певних обставин можна отримати й від’ємне значення.

Приклад 2. Все те саме, що й у прикладі 1, але у І кварталі 2019 року було сплачено 60000 грн з чистого прибутку. Такий розрахунок матиме вигляд:

Показники

Код рядка

Значення

Чистий прибуток (дохід)

01

100000

Чистий прибуток за звітний період, з якого здійснюється відрахування

05

100000

Норматив відрахування (%)

06

50

Частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету (ряд. 05 × ряд. 06/100)

07

50000

Частина чистого прибутку (доходу) нарахована за попередній звітний період поточного року (ряд. 07 Розрахунку за попередній період)

08

60000

Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті (ряд. 07 – ряд. 08)

09

-10000

Що робити з цим мінусом як у прикладі 2? Це є не що інше, як надміру сплачене грошове зобов’язання, яке можна зарахувати у рахунок сплати податку на прибуток або повернути назад як (п. 14.1.115 ПКУ).

Якщо прибутку не було?

Якщо прибуток нульовий, то розрахунок все одно подається з нульовими рядками.

Це ж саме стосується від’ємного значення прибутку. У такому разі в полі 01 “Чистий прибуток (дохід)” ставиться прочерк (роз’яснення ДФС 102.20.02 ЗІР).

Сплата авансового внеску з податку на прибуток

Авансовий внесок з податку на прибуток визначається за ст. 57 ПКУ. Він сплачується, якщо існує сума перевищення сплачених дивідендів над сумою прибутку, з якого уже сплатили податок на прибуток. Виходить, що якщо податок на прибуток ще не був сплачений, то авансовий внесок сплачується з самої суми дивідендів. Дана ситуація якраз і може спостерігатися при виплаті держдивідендів, так як держдивіденди сплачуються щокварталу, а податок на прибуток у річних платників податку – за рік.

Сплатити авансовий внесок треба до або під час виплати дивідендів (пп. 57.11.2 ПКУ). Отже, за прикладом 1 підприємство ще й сплатить 5400 грн авансового внеску (=30000×0,18).

Для відображення авансового внеску використовується додаток АВ податкової декларації з податку на прибуток.

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS: ГОЛОВБУХ

✍ Річний Звіт з ЄСВ: як підприємцю заповнити без помилок

logo
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Потрібен цей файл?

 Зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
або зайти через соцмережі
Зареєструватися і скачати файл
Найцікавіше — далі!

Дочитайте до кінця, щоб не випустити нюансів, які важливі саме для Вас

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Реєстрація за хвилину!
Зареєструватися і дочитати
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіші новини бухгалтерії. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини