Головбух

Встановлення цін на підакцизні товари: приклади розрахунку

  • 21 березня 2019
  • 299
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Акциз як податок спрямований на регулювання обігу деяких дуже популярних/шкідливих товарів шляхом збільшення ціни на них та отримання надходжень до державного бюджету від збільшення їх реалізації. Більші продажі – більше акцизу державі. В даному огляді мова піде про те, які товари підпадають під акциз, а які мають звільнення від такого оподаткування, встановлення цін на підакцизні товари, приклади розрахунку акцизу.

Перелік підакцизних товарів

Підакцизні товари це ті, по виробництву та реалізації яких виникає зобов’язання з акцизного податку. Підакцизні товари перелік  встановлений п. 215.1 ПКУ:

  • спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу “живого” бродіння);
  • тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
  • пальне;
  • автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, які призначаються для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
  • електрична енергія.

Скачати Посадову інструкцію головного бухгалтера

Всі ці продукти мають певні ідентифікаційні коди УКТ ЗЕД. Що це значить? Якщо вони отримали певний код УКТ ЗЕД, то вони автоматично стають підакцизним товаром. Дані коди можна знайти в ПКУ у статтях, де встановлюються ставки акцизного податку (це ст. 215 та п. 17 Підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ). Щодо всіх описаних вище товарів діють також окремі нормативні акти, які регулюють їх виробництво та реалізацію. Наприклад, з приводу алкоголю та спирту можна згадати Закон про держрегулювання спирту, алкоголю та тютюну від 19.12.1995 р. № 481 (далі – Закон № 481). За ним алкогольні  напої мають міцність понад 0,5% та які відносяться до товарних груп УКТ ЗЕД під кодами 2204, 2205, 2206, 2208.

Ідентифікація за кодом УКТ ЗЕД – ключове в визначенні підакцизності товару

Якщо є сумніви щодо підакцизності алкогольного товару, то зазирнути слід до ПКУ, а саме до пп. 215.3.1. Пиво – наприклад, підакцизний товар (пиво з солоду, код 2203 00, ставка акцизу 2,78 грн/1 л).

Ще один такий приклад – сухе вино. Вирішальним є саме наявність відповідних кодів УКТ ЗЕД у переліку пп. 215.3.1 ПКУ. Сухе вино містить від 8% до 11% спирту і потрапляє до групи 2204 УКТ ЗЕД (ставка акцизу 0,01 грн за 1 л).

Така ж історія з медовими напоями (код 2206) – теж підакцизний товар.

Однак, якщо такі алкогольні напої містяться в кондитерських виробах, то такі вироби потрапляють під інший, неалкогольний, код УКТ ЗЕД, наприклад, шоколад та інші готові харчові продукти з вмістом какао, в тому числі які містять алкоголь, відносяться до коду 1806 та не є підакцизним товаром.

Також визначення підакцизного товару може бути і в самому ПКУ. Наприклад, пальне за пп. 14.1.1411 ПКУ – це нафтопродукти, скраплений газ, палив моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив. Його коди 2707, 2710, 2711, 2901, 2905, 2909, 3811,  3826, 3824 (детально їх можна проглянути в п. 215.1 ПКУ). Паливо моторне сумішеве отримують змішуванням палива, одержаного з нафтової сировини, з біоетанолом та добавками на основі біоетанолу, біодизелю або іншими біокомпонентами.

Що не є підакцизним товаром

В Україні не підпадають під акциз:

  • кава – 0901;
  • чай – 0902;
  • какао – 1801;
  • шоколад – 1806 10 30 00;
  • кондитерські вироби з вмістом алкоголю – 1806.

Їх згадали, так як дані продукти час від часу були “кандидатами” на акциз, а кава, какао та шоколад, до речі, були в Україні підакцизними товарами аж на початку 90-х років (скасували акциз давно –  ще у 1997 році, а потім знову хотіли впровадити у 2003 році).

Ще один безакцизний товар – безалкогольне пиво (код 2202), так як має міцність менше 0,5%. Про це не заперечує і ДФС.

З 2017 року в Україні було скасовано  роздрібний акцизний податок з пального.

Кава, чай, шоколад, кондитерка з алкоголем, пальне у роздрібній торгівлі – непідакцизні товари

Зазначимо, що більшість підакцизних в Україні товарів є типовими як і в наших сусідів. Відповідно до Директиви ЄС 92/12/ ЄЕС перелік підакцизних товарів у країнах – членах ЄС обмежується виключно алкоголем і алкогольними напоями, тютюном та нафтопродуктами. Звертаємо увагу, що легкових автомобілів (та й узагалі автомобілів) в цьому переліку немає. Є країни ЄС, в яких відсутній акциз на столове вино. У нас же, на жаль, дані товари є підакцизними.

Алкоголь, тютюн та нафтопродукти – традиційні підакцизні товари

Також є товари підакцизні, але з нульовою акцизною ставкою.

Зміни 2019 року

Нульові акцизники

По даним товарам акциз стеж не сплачується, незважаючи на їх “підакцизну назву” (пп. 229.1.1. ПКУ):

  • спирт етиловий для виробництва вин, лікарських засобів;
  • технічний спирт;
  • біоетанол для виробництва бензинів та біопалива.

Акциз по ним 0 грн/100 л чистого спирту. В чому різниця з тими, що не підакцизні? “Нульовиків” треба декларувати.

Ліцензія на підакцизні товари

Також виробництво і торгівля підакцизними товарами може потребувати ліцензії. Хоча такого обов’язкового зв’язку “акциз – ліцензія” не існує, тому треба зазирнути до ст. 7 Закону про ліцензування  від 02.03.2015 р. № 222 (далі – Закон № 222). У п. “7” даної статті значаться як ліцензується виробництво і торгівля такими товарами, як:

  • спирт етиловий;
  • спирт коньячний і плодовий,
  • алкогольні напої;
  • тютюнові вироби.

Також ліцензується експорт/імпорт окремих груп товарів, серед яких є й підакцизні. Наприклад, на 2019 рік діє перелік за постановою КМУ від 27.12.2018 р. № 1136, у якому значаться, наприклад, товари з Молдовії, серед яких вина та спиртові напої.

У даному переліку є виняток – профільний Закону № 481 не передбачає ліцензії на роздрібну торгівлю столовими винами (ІПК від 26.06.2018 р. № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однак, слід дотримуватися обмежень ст. 152 та 153 Закону № 481 (не продавати дітям до 18 років, не торгувати з рук і т.д.). Столове вино – це сухе, півсолодке та солодке вино. Виняток – кріплені вина, вони не належать до столових та підлягають ліцензуванню.

З 1 липня 2019 року виробництво і реалізація пального буде ліцензованою!

Однак, це ще не все, так як серед підакцизних товарів з 01 липня 2019 року (раніше планувалося з 1 січня 2019 року) з’являється новий ліцензований товар – пальне. Звертаємо вашу увагу на Закон від 23.11.2018 р., який вносить зміни до 2-х уже згаданих вище законів:

  • п.“7” ст. 7 Закону № 222 (дана стаття розширюється  і на пальне);
  • Закону № 481 (він навіть змінює назву і до спирту-алкоголю-тютюну в назві ще додається “пальне”).

Спирт етиловий, коньячний і плодовий, алкоголь, тютюн і пальне – підакцизні та ліцензовані товари

З липня відповідно до ст. 15 оновленого Закону № 481 оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються за наявності ліцензії. Річна плата за 5-річну ліцензію складає:

  • за наявності місць оптової торгівлі пальним, – 5000 грн за кожне таке місце;
  • за відсутності місць оптової торгівлі пальним, – 10000 грн.

Очевидно, що готуватися до даних змін й придбати ліцензію треба зарані.

Алкогольна ліцензія: нюанси, які ви хотіли знати

Підакцизні товари
СЕРДЮК ОленаЕксперт MCFR Головбух
Торгуєте алкоголем — отримайте ліцензію. Вона засвідчить, що ви маєте право провадити ліцензійний вид діяльності протягом визначеного строку.

Оподаткування підакцизних товарів

При оподаткуванні акцизом використовуються два види ставок:

Ставки акцизного податку

Специфіка (абсолютна)

Адвалор (відносна)

акциз сплачується як певна фіксована сума гривень за визначену одиницю виміру товару (кілограм,  літр, 1000 літрів, 1 штука, 1000 штук, 1 куб. см, 1 літр 100-%спирту).  Приклад товарів: алкоголь, тютюн, лекові автомобілі, паливо, сигарети, сигари.

акциз сплачується як % від вартості товару.

Приклад товарів: сигарети, електроенергія, роздрібний продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та його промислових замінників (п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ, пп. 215.3.9 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ).

Як бачимо, щодо сигарет застосовуються одночасно і специфічні і адвалорні ставки акцизного податку.

Щодо інших особливостей нарахування акцизного податку зазирнемо до таблиці нижче:

Оподаткування акцизним податком

База оподаткування

(ст. 214 ПКУ)

Дата виникнення податкових зобов’язань

(ст. 216 ПКУ)

Порядок обчислення і сплати

(ст. 217-222 ПКУ)

для адвалорних ставок – вартість товару за максимальними роздрібними цінами, що включають ПДВ і акцизний податок за специфічними ставками;

для специфічних ставок – натуральні одиниці виміру. Для легкових автомобілів застосовується особливо формула з пп. 215.3.5 ПКУ: базова ставка × коефіцієнт двигуна × коефіцієнт віку автомобіля.

Дата реалізації

Визначається самостійно та подається щомісяця акцизна декларація.  Протягом 30 днів після кінця місяця.

Якщо акцизний податок сплачується по імпортованих товарах  до або в день подання митної декларації.

* крім роздрібної торгівлі, там акциз не враховується пп. 214.1.4 ПКУ та ст. 221 ПКУ для тютюну

Встановлення цін на підакцизні товари

Встановлення цін на підакцизні товари регулюється у випадку застосування адвалорних ставок до тютюнових виробів (ст. 220 ПКУ). Все це сигарети без фільтра, цигарки  (2402 20 90 10), сигарети з фільтром (2402 20 90 20). Виробники та імпортери такої продукції/товарів мають встановлювати максимальні роздрібні ціни. Вони повинні:

  • бути занесеними на споживчих упаковках тютюнових виробів разом з датою виробництва;
  • бути задекларованими шляхом подачі Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) за наказом Мінфіну від 25.03.2015 року № 359.

Що значить максимальна роздрібна ціна? Вона означає обмеження для роздрібних торговців тютюновими виробами: не перевищувати цю встановлену максимальну роздрібну ціну більше, ніж на суму акцизного податку. Наприклад, є акцизний податок в роздрібній торгівлі 5%. Максимальна роздрібна ціна 30 грн. Отже, роздрібна ціна пачки сигарет не може бути більшою за 31,50 грн (=30×1,05).

Підакцизні товари звільнені від оподаткування

Окрім нульових підакцизників (див. вище) є ще товари, операції з якими звільнені від оподаткування акцизним податком. Від нульовиків вони відрізняються тим, що якщо їх використати не за “безакцизним” призначенням, то доведеться тоді платити акциз. Їх можна знайти в пп. 213.3.1 ПКУ. Вони стосуються імпорту й серед основних позицій:

  • легкові автомобілі, що продаються інвалідам. Але є умова: придбання за бюджетні кошти, кошти ПФУ чи ФСС;
  • лекові автомобілі, що мають спецпризначення: швидка допомога, цивільній захист, рятувальна справа, пожежна і техногенна безпека. І знову треба за бюджетні кошти;
  • товари для особистого користування дипломатичних місій;
  • товари ввезені по особливих митних режимах (по ним ще й не сплачується ПДВ): реімпорт, транзит, тимчасове ввезення, митний склад, вільна митна зона, безмитна торгівля, переробка на митній території, відмова на користь держави;
  • товарів, які ввозяться як сировина для виробництва підакцизних товарів. Виключення – паливо;
  • товари, що ввозяться фізособами в межах норм безмитного ввезення;
  • товари як міжнародна технічна допомога (мають бути міждержавні договори);
  • кузови для легкових автомобілів для виготовлення легкових автомобілів за кодом 8703 УКТ ЗЕД (“звичайні” автівки, автомобілі для перевезення людей, вантажопасажирські, гоночні);
  • інші (див пп. 213.3.1 ПКУ).

Приклади розрахунку акцизного податку

Приклад на основі продажу пива. Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 акцизи (пп. 212.1.1 та 212.1.11 ПКУ):

  • як виробник – за ставкою 2,78 грн за 1 л пива (пп. 215.3.1 ПКУ);
  • як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів –  за ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 213.1.9 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ).

Виробили та продали 1000 л  за 24000 грн з ПДВ.

Розрахунок:

  • акциз “специфіка”: 1000×2,78 = 2780 грн;
  • акциз “адвалор”: 25000×0,05 = 1250 грн.

Всього до сплати акцизного податку: 2780 +1250 = 4030 грн.

Приклад на основі імпорту легкового автомобіля. 19 березня 2019 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2014 року випуску, об’єм двигуна 2500 см куб, бензин, митна вартість 8000$.

Розрахунок виконаємо на основі наступних даних:

  • базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
  • коефіцієнт двигуна = 2,5 (=2500/1000);
  • коефіцієнт віку = 4 (рахуються повні роки 2015-2018; 4 = 2019–2014 –1);
  • курс євро НБУ на 19.03.2019 р. становить 3079,1982 грн / 100 євро.

Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50×2,5×4 = 500 євро. До сплати буде: 500×3079,1882/100 = 15395,94 грн.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл
Можливо ви вже отримали відповідь на своє запитання...

...але ми рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Зареєструватися
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіщі новини бухгалтерії у випусках відеоновин. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини