Головбух

Обновленная декларация с НДС

  • 12 березня 2019
  • 138

НДС в нашем государстве, пожалуй, самый богатый на изменения налог. Не исключением стало и это полугодие, когда появилась обновленная декларация по налогу на добавленную стоимость. Ознакомимся подробно в чем заключаются сделанные изменения, а также рассмотрим их на примерах.

Когда подавать декларацию по НДС по обновлённой форме

1 июня 2018 г. вступил в силу приказ Минфина от 23.03.2018 г. № 381, который вносит изменения в действующую налоговую декларацию по НДС и инструкцию по её заполнению. ГФС разъясняет, что по новой форме нужно подавать:

Декларация по налогу на добавленную стоимость: изменения

Как вы уже, наверное, догадались из вышеприведённого разъяснения ГФС изменения коснулись лишь приложений 1, 5 и 9. Если приложение 9 касается только сельскохозяйственных товаропроизводителей, то приложения 1 и 5 касаются абсолютно всех плательщиков НДС.
 
Форма декларации по НДС не изменилась, изменились только 3 приложения

В целом изменения незначительные. Если кратко, то произошло следующее:

  • в приложениях 1 и 5 появились специальные таблицы для внесения информации о незарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных и расчётов корректировки, по которым налоговое обязательство было задекларировано в текущей или прошлых декларациях;
  • для сельскохозяйственных товаропроизводителей упрощён и уточнён расчёт информации, необходимой для получения бюджетной дотации.
 Если есть незарегистрированные налоговые накладные и расчёты корректировки в текущем или прошлых периодах, - обратите особое внимание на изменения
 

Зачем же эти изменения?

Чем вызваны изменения и что это даёт всем налогоплательщикам

ГФС ничего по этому поводу не объясняет. Однако, давайте вспомним о существующей, но полноценно ещё неработающей возможности регистрировать налоговые накладные за счёт значения ΣПревыш (п. 2001.9 НКУ).

ΣПревыш - это общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях с учётом поданных уточняющих расчётов к ним, над суммой налога, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчётах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в ЕРНН ( п.2001.3 НКУ).

Проще говоря, ΣПревыш - это сумма НДС, исчисленная по задекларированным, но незарегистрированным налоговым накладным и расчётам корректировки налоговой накладной. Данный показатель уменьшает регистрационный лимит (формула из п. 2001.3 НКУ). ΣПревыш должна постоянно обновляться и её можно получить по запросу в системе электронного администрирования НДС.

Рассмотрим, как её с пользой может использовать налогоплательщик.

Пример 1 (как "работает" ΣПревыш). Налогоплательщик подал 17.07.2018 г. декларацию по НДС за июнь 2018 г. Общее налоговое обязательство по декларации 20000 грн. Однако, существует одна незарегистрированная им в июне налоговая накладная с суммой НДС 600 грн. Как вариант, это ещё может быть вовремя составленный продавцом расчёт корректировки с суммой НДС 600 грн, но вовремя незарегистрированный покупателем. Налоговая накладная будет зарегистрирована только 26.07.2018 г., т.е. после подачи декларации. Лимит регистрации до подачи декларации был 4000 грн. Пусть полученных налоговых накладных в июле не было (ΣНаклПол = 0).

Дата

Налоговое обязательство по декларации за июнь

Налоговое обязательство по налоговым накладным и расчётам корректировки в ЕРНН за июнь


Регистрация налоговых накладных в июле
ΣНаклВыд

∑Превыш

∑Накл(лимит регистрации)

16.07.2018

4000,00

17.07.2018

20000,00

19400,00

600,00

3400,00(=4000 – 600)

Ситуация 1 (обычная регистрация налоговой накладной)

Базовая формула (упрощённо): ∑Накл = ∑НаклПол – ∑НаклВыд – ∑Превыш (2001.3)

26.07.2018

600,00

0,00

2800,00(=3400 – 600)

Ситуация 2 (регистрация налоговой накладной за счёт ΣПревыш на основе п. 2001.9 НКУ)

26.07.2018

600,00

0,00

4000,00

Как видим из примера 1, подача за июнь декларации, в которой задекларированное налоговое обязательство превышает вычисленное электронной системой (на основе зарегистрированных накладных в ЕРНН) приводит к появлению показателя ΣПревыш в 600 грн и уменьшению лимита регистрации на эту же сумму (до 3400 грн). Далее, если "не срабатывает" п. 2001.9 НКУ, то регистрация незарегистрированной июньской налоговой накладной в июле приводит к новому уменьшению лимита регистрации до 2800 грн (ситуация 1). По сути, произошло двойное уменьшение лимита за одно и то же нарушение (это может вызвать известную проблему "override").

При корректно работающей системе администрирования НДС и правильно определённом показателе ΣПревыш должно происходить другое: июньская налоговая накладная должна быть зарегистрирована за счёт показателя ΣПревыш, а лимит регистрации "откатиться" к предыдущему значению - 4000 грн (ситуация 2). Система электронного администрирования должна автоматически распознавать такие налоговые накладные.

Перерасчёт ΣПревыш происходит каждый раз при подаче налоговой декларации (обычной или уточняющей) или при регистрации налоговой накладной (расчёта корректировки) (разъяснение ГФС 101.17 ОИР). Однако, система не всегда срабатывает корректно (вспомним массовую проблему "override" осенью 2017 г., когда из-за некорректного значения ΣПревыш происходило уменьшение лимита регистрации, иногда "в минус"). Очевидно, что в ГФС как-то хотят откорректировать расчёт ΣПревыш в системе электронного администрирования, используя данные, предоставленные налогоплательщиками в обновлённых приложениях 1 и 5. Уточнение данного показателя является полезным для налогоплательщика, так как, вероятно, позволит в полной мере реализовать возможность п. 2001.9 НКУ при дальнейшей регистрации таких вовремя незарегистрированных налоговых накладных или расчётов корректировки.

 Можно предполагать, что информация из обновлённых приложений 1 и 5 будет использована ГФС для уточнения расчёта показателя Превыш

Узнайте больше о налоге на прибыль и НДС - 2018

Чем вызваны изменения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

С сельскохозяйственными товаропроизводителями причина изменений более очевидна: надо реализовать норму п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, вступившей в силу ещё 01.01.2018 г. Там в частности сказано: сельскохозяйственные производители, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации подают налоговую декларацию по НДС со специальным приложением. Такое приложение должно отражать:

  • сумму налогового обязательства по поставкам дотационных сельскохозяйственных товаров. Бывшее приложение 9 основывалось на других налоговых нормах (более сложный расчёт разницы между налоговым обязательством и налоговым кредитом);
  • расчёт удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров за 12 месяцев. Бывшее приложение 9 тоже позволяло это сделать, но не имело выделенных строк для недавно созданных предприятий.

Перечень дотационных сельскохозяйственных товаров приведён в статье 161.3 Закона Украины "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины" от 24.06.2004 г. № 1877 (далее - Закон № 1877).

Таким образом, здесь налоговики просто "доработали" декларацию к нормам п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Рассмотрим теперь подробно изменения по каждому приложению.

Читайте также:

Заполнение обновлённого приложения 5 к декларации по НДС

Начнём именно с приложения 5, так как оно заполняется чаще других. Приложение 5 подаётся, если в декларации налогоплательщика заполнены строки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2.

Первое изменение, которое состоялось - в таблице 1 строка для информации по налоговым накладным с условным ИНН "600000000000" разбили на 2 отдельных строки:

  • стр. "600000000000" (переносится в стр. 4.1 декларации) - предназначена для ставки 20%;
  • стр. "600000000000" (переносится в стр. 4.2 декларации) - предназначена для ставки 7%.
Напоминаем, что условный ИНН в налоговой накладной 2018 "600000000000" используется для налоговых накладных, которые не выдаются покупателю с типом причины 04, 08, 09, 10, 13. Относительно самой декларации, то она и раньше имела стр. 4.1 и 4.2, поэтому данное изменение является чисто косметическим и позволяет видеть объёмы поставок товаров в приложении 5 по разным ставкам НДС отдельно, а не в сумме, как это было раньше.

Второе изменение - это появление таблицы 1.1, которая предназначена для отражения суммы НДС по незарегистрированным в ЕРНН в отчётном периоде налоговым накладным (на дату подачи налоговой декларации), если НДС по ним был включен в данную декларацию и таблицу 1 вверху этого же приложения 5. Таким образом, если подавать налоговую декларацию за июнь, то в таблице 1.1 должны отражаться незарегистрированные налоговые накладные, которые были составлены с 01.06.2018 г. по 30.06.2018 г. включительно. При заполнении данной таблицы придётся:

  • ввести информацию по каждой из таких налоговых накладных (дата, номер, ИНН покупателя, объём поставок, сумма НДС);
  • поставить отметку "х", если налоговая накладная касается дотационных сельскохозяйственных товаров (информация по таким накладным уже не может использоваться для заполнения таблицы 1 приложения 9).

Причины нерегистрации могут быть разными - небрежность налогоплательщика, блокировка налоговой накладной, недостаток регистрационного лимита.

 ГФС по факту предлагает налогоплательщику сверить показатель ∑Превыш и перечислить все незарегистрированные налоговые накладные (приложение 5) и расчёты корректировки (приложение 1)

Третье изменение - это появление таблицы 1.2, предназначенной для отражения суммы незарегистрированных налоговых накладных, по которым налоговое обязательство было задекларировано в прошлых отчётных периодах. Под прошлыми отчётными периодами подразумевается промежуток времени между 01.07.2015 г. по 31.05.2018 г. включительно (п. 2 разд. V Инструкции к заполнению декларации по приказу Минфина от 28.01.2016 г. № 21). Такие налоговые накладные должны быть также ещё незарегистрированными на дату подачи декларации за июнь. Данная информация вносится плательщиком налога единоразово, то есть при подаче декларации за июнь 2018 г. при месячном отчётном периоде или за ІІ квартал при квартальном отчётном периоде. Если информация в таблицу 1.2 приложения 5 была внесена в июньской декларации, то в июльской декларации этого делать уже не надо. Приводить незарегистрированные налоговые накладные за июнь 2018 г. здесь не надо, так как они попадают в таблицу 1.1.

 НезарегистрированныевЕРНН налоговые накладные за июнь 2018 г. в таблице 1.2 не приводятся
 
Пример 2. Предприятие 19.07.2018 г. подаёт декларацию по НДС за июнь 2018 г. Оно осуществило следующие операции:
 
  • 15.06 отгрузило продукцию плательщику НДС с ИНН "999333999333" на сумму 84000 грн, в т.ч. НДС - 14000 грн;
  • 19.06 отгрузило продукцию неплательщику НДС, условный ИНН в налоговой накладной 2018 "100000000000" на сумму 9600 грн, в т.ч. НДС - 1600 грн;
  • 28.06 начислило налоговое обязательство по НДС на сумму 3800 грн согласно п. "в" п. 198.5 НКУ (передача в непроизводственное использование), условный ИНН «600000000000», балансовая стоимость объекта 19000 грн;
  • 29.06 отгрузило продукцию плательщику НДС с ИНН "777333777333" на сумму 4800 грн, в т.ч. НДС - 800 грн. Однако, из-за нехватки лимита регистрации налоговая накладная в июне не была зарегистрирована. На дату подачи декларации (19.07) также регистрация не состоялась;
Заполнение фрагмента приложения 5 (таблиц 1 и 1.1) приведено ниже.
Таблица 1 приложения 5
 


з/п

Налогоплательщик - покупатель(индивидуальный налоговый номер)

Период составления налоговых             накладных

Признак осуществления  с/х операций*

Объём поставки
(без налога на добавленную стоимость)

Сумма налога на добавленную стоимость

основная ставка

7%

1

2

3

4

5

6 7

1

999333999333 

 06.2018

  70000,00  14000,00  

2

777333777333 

 06.2018

  4000,00  800,00  

Другие в разрезе условных ИНН:

8000,00 1600,00  

100000000000

 06.2018

8000,00 1600,00

200000000000

400000000000

Всего за отчётный (налоговый) период (строка 1 декларации), в том числе:

82000,00 16400,00

   поставки необоротных активов

 по операциям, определённым статьёй 16¹ Закона Украины "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины"

х

6000000000000 (строка 4.1 декларации)

 06.2018

19000,00 3800,00 х

6000000000000 (строка 4.2 декларации)

х

 
Таблица 1.1 Приложения 5


з/п

Покупатель
(индивидуальный налоговый номер или условный ИНН)

Налоговая накладная

дата

номер

признак осуществления с/х операций*

объём поставки
(без налога на добавленную стоимость)

Сумма налога на добавленную стоимость

Основная ставка

7%

1

2

3

4

5

6

7

8

1

777333777333 

 29.06.2018

 25

 4000,00

800,00

 

Всего

 4000,00

800,00

 

Образцы заполнения

Декларация по налогу на добавленную стоимость: приложение 5

Оновлена декларація з ПДВ

Декларация по налогу на добавленную стоимость: приложение 1

Оновлена декларація з ПДВ

Декларация по налогу на добавленную стоимость: приложение 9

Оновлена декларація з ПДВ

Заполнение обновлённого приложения 1 к декларации по НДС 

Приложение 1 напоминает своей формой приложение 5, но касается не налоговых накладных, а расчётов корректировки. Изменения, по сути, те же, что и в приложении 5:

  • разделено на 2 строки информацию по расчётам корректировки с условным ИНН "600000000000" в таблице 1;
  • добавлено таблицу 1.1 по незарегистрированным расчётам корректировки в отчётном периоде, но отражённым в налоговых обязательствах декларации (вносятся те расчёты корректировки, которые увеличивают сумму компенсации за отчётный период);
  • добавлено таблицу 1.2 по незарегистрированным расчётам корректировки в прошлых отчётных периодах, но отражённых в налоговых обязательствах прошлых деклараций. Как и для налоговых накладных, этот период охватывает срок с 01.07.2015 г. по 31.05.2018 г. включительно. Они должны быть незарегистрированными на момент подачи декларации. Информация по таблице 1.2 также вводится однократно при подаче июньской декларации по НДС (или за ІІ квартал).
 Таблицы 1.2 приложений 1 и 5 заполняются однократно при подаче декларации за июнь 2018 г.

Получается, что если сложить суммы НДС по таблицам 1.1 и 1.2 приложений 1 и 5, то получится показатель ΣПревыш. Ориентировочно данная сумма должна совпадать со значением этого показателя, полученного из системы электронного администрирования НДС. Однако, это не значит, что они обязательно должны совпасть, так как, судя по нововведениям, ГФС стремится откорректировать показатели. Так что ничего "подгонять" под ΣПревыш с электронной системы не требуется.

 Информация таблиц 1.1, 1.2 приложений 1 и 5 является справочной и не влияет регистрационный лимит ни на одну из строк декларации 

Как видим, ГФС обновлёнными приложениями 1 и 5 сразу "убивает 2-х зайцев", так как произойдет:

  • сверка показателя ΣПревыш с возможным устранением определённых проблем работы электронной системы администрирования НДС
  • получение или сверка информации по своевременно незарегистрированным налоговым накладным и расчётам корректировки с целью дальнейшего наложения штрафов.

Возникает вопрос, а можно ли вообще не заполнять таблицы 1.1 и 1.2 приложений 1 и 5?

Можно ли не заполнять новые таблицы: ответственность

Вполне логичным возникает вопрос: если информация таблиц 1.1 и 1.2 приложений 1 и 5 носит лишь справочный характер, то можно ли её не заполнять? Если её не заполнить, то это не повлияет на налоговое обязательство по НДС, но можно заработать админштраф за нарушение правил ведения налогового учёта: от 85 до 170 грн (от 170 до 255 грн - при повторном нарушении) (ст. 1631 КУоАП) . Это, конечно, немного, но есть надежда, что для налогоплательщика при предоставлении информации улучшится механизм регистрации этих просроченных налоговых накладных и положительно повлияет на лимит регистрации.

 Рекомендуем всё же тщательно заполнить таблицы 1.1 и  1.2 приложений 1 и 5, не смотря на их справочный характер 

Относительно возможного страха налогоплательщика показать свои незарегистрированные налоговые накладные (расчёты корректировки), то он в любом случае получит за это штраф:

  • штрафы за нерегистрацию определённые пп. 1201.1 НКУ (например, просрочка от 31 до 60 кал. дней - 30% суммы НДС);
  • если вообще не декларировать налоговое обязательство, то к штрафу за неуплату, выявленную после налоговой проверки (20% при просрочке более 30 дней) добавляется ещё и пеня. И всё равно накладную придётся регистрировать и уплатить штраф ещё и за нерегистрацию накладной (а он может быть уже большим и составлять 50% суммы НДС, если уплачивается после налогового уведомления-решения, пп. 1201.2 НКУ). 

Заполнение обновлённого приложения 9 к декларации по НДС

Приложение 9 является последним в изменениях и касается исключительно сельскохозяйственных товаропроизводителей. Они его заполняли и раньше, но по обновлённой форме подадут в декларации за июнь этого года. Его заполняют те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые находятся (или только ещё претендуют на это) в Реестре получателей бюджетной дотации, предоставляемой в соответствии с разделом VI Закона № 1877. В поле 06 заглавной части налоговой декларации по НДС таких плательщиков должна стоять отметка "1" (уже есть в Реестре) или "2" (претендует на внесение в реестр).

Первое изменение, которое состоялось в приложении 9, - это появление графы в шапке, где указывается дата включения в Реестр получателей бюджетной дотации (содержится в квитанции, получаемой после подачи заявления о внесении в реестр). Другие данные не изменились.

Второе изменение - полностью обновлённая таблица 1. Налогоплательщик должен указать объём поставок дотационных сельскохозяйственных товаров и сумму НДС, которые берутся исключительно из зарегистрированных налоговых накладных (расчётов корректировки) в ЕРНН (см. ниже). Проводить расчёт положительной разницы между дотационными налоговым обязательством и налоговым кредитом, как это было раньше, уже не требуется.

 

Показатель

Источник

Стр. 1 таблицы 1 – объёмы поставок дотационных сельскохозяйственных товаров

Объём поставки без НДС по налоговым накладным (расчётов корректировки) за отчётный период с кодом "2" во второй части порядкового номера. Также по таким налоговым накладным (расчётам корректировки) ставится отметка «+» в кол. 4 таблицы 1 приложения 5 (приложения 1).

Стр. 2 таблицы 1 – сумма НДС, начисленная по операциям поставки дотационных сельскохозяйственных товаров

= стр. 1 таблицы 1 × 0,2
 

Если налоговая накладная (расчёт корректировки) не зарегистрированы в ЕРНН, то вносить информацию из них в таблицу 1 приложения 9 нельзя. В таком случае они вносятся в таблицу 1.1 приложения 5 (приложения 1), где проставляется отметка «+» в кол. 5.

 Данные в таблицу 1 приложения 9 вносятся только из зарегистрированных налоговых накладных/расчётов корректировки

Третье изменение - таблицу 2 дополнено строкой, предусматривающей заполнение удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров для ново созданных предприятий. Эта строка заполняется ново созданным предприятием только по результатам первого отчётного периода (строка "всего" не заполняется).

Также в приложении 9 в таблице 2 остался расчёт удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров, которые были поставлены в течение 12 последних последовательных отчётных месяцев. Причём информация указывается помесячно. Напоминаем, что для получения дотации необходимо, чтобы доля сельскохозяйственных товаров (всех) составляла не менее 75% в течение предыдущих 12 последовательных отчётных налоговых периодов совокупно (ст. 161 Закона № 1877).

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл
Можливо ви вже отримали відповідь на своє запитання...

...але ми рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Зареєструватися
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіщі новини бухгалтерії у випусках відеоновин. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини