Головбух

Додаткове благо

  • 14 березня 2019
  • 68
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Додаткові блага можуть проявити себе як певна річ: одяг/взуття, певний товар, паливо, харчування, і врешті-решт самі гроші. А ще вони можуть мати нематеріальні, бути послугою, яку спожив ваш працівник: проживання, навчання, перевезення, відпочинок тощо. Що, коли й як з цього оподатковується і як оптимізувати оподаткування додаткового блага піде мова в сьогоднішній консультації.

Що таке додаткове благо?

Додаткове благо – це суто податковий термін, який не зустрічається ні в КЗпП, ні в Законі “Про оплату праці” від 24.03.1995 р. № 108, ні в Інструкції зі статистики заробітної плати (наказ Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, далі – Інструкція № 5). Виникати додаткове благо може у відносинах між роботодавцем/замовником послуг та фізичною особою (працівником/виконавцем роботи за ЦПХ). Податкове законодавство під ним розуміє будь-що отримане такими фізособами від роботодавця/замовника за умови, що це НЕ є (пп. 14.1.47 ПКУ):

  • зарплата + пов’язане виконанням обов’язків трудового найму;
  • оплата послуг за договором ЦПХ.

Таким чином, додаткове благо, по-перше, може бути конкретною річчю, а може бути й нематеріальним, послугою, яку спожив працівник/виконавець, які не вписуються в зазначені дві виплати. По-друге, ДФС у логіці своїх роз’яснень постійно спирається на існування прив’язки до виконання обов’язків трудового найму і вважає це головним, а не формальну належність виплати до фонду заробітної плати за Інструкцією № 5 (це видно в наведених нижче ситуаціях). Особливо пильними тут треба бути по третій частині фонду оплати праці – в розділі інших заохочувальних та компенсаційних виплат ховаються чимало додаткових благ. По-третє, зарплата ДФС розглядається саме в податковому трактуванні, а не за Інструкцією № 5. Нагадуємо, що за ПКУ до зарплати прирівняні ще й лікарняні та дивіденди за привілейованими акціями (абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ та пп. 170.5.3 ПКУ). Це не є додаткові блага.

Якщо можна віднести до зарплати, але немає прив’язки до обов’язків трудового найму – отже, це додаткове благо 

Скачати Посадову інструкцію головного бухгалтера

Приклади додаткового блага

Як яскравий приклад додаткових благ наведемо 2 приклади:

Приклад 1. Компенсація пального по неорендованій автівці. Керівник підприємства через поламку службового автомобіля вирішив 3 дні покористуватися власним. Однак, договір оренди між ним та підприємством через брак часу не уклали. В кінці місяця він захотів відшкодувати собі пальне. Хоча й є формальна зачіпка в пп. 2.3.4 Інструкції № 5 віднести відшкодування до категорії “інші виплати, що мають індивідуальний характер” у складі зарплати, але ж витрату директором власного палива не можна назвати його обов’язком по договору трудового найму. Також не можна вважати оплату палива оплатою послуги за договором ЦПХ (договір оренди ж не укладався). Отже, це однозначно додаткове благо.

Приклад 2. Вартісні подарунки (автомобіль, житло). Підприємство вирішило віддати службовий автомобіль у власність торговому представнику як бонус за гарну роботу. Такий презент не можна віднести до жодної складової оплати праці за трудовим договором і не можна пов’язати напряму з виконанням трудових обов’язків. Оподаткування відбувається як додаткового блага, з можливою додачею нюансів по оподаткуванню подарунків. Навіть якщо залишкова (балансова) вартість автівки нульова – оподаткування все одно буде за так званою звичайною (ринковою) ціною даного автомобіля.

“Слизькі” ситуації: додаткове благо чи ні?

У деяких конкретних ситуаціях відповідь на дане питання може бути досить “слизькою” і треба зважати увагу на думку ДФС (тут бажано проглядати декілька роз’яснень, так як часом думка змінюється на протилежну). Нижче наведемо відповіді на деякі типові ситуації.

Ситуація

Додаткове благо: так/ні

Обґрунтування, позиція ДФС

1

Компенсація оплати таксі у відрядженні

Ні

За умови наявності документів, які підтверджують суму таких витрат, а також зв’язку з господарською діяльністю. Роз’яснення ДФС 103.17 ЗІР.

2

Візитка надана працівнику з зазначенням його особистих даних

Так

Навіть якщо на ній є логотип та реквізити підприємства. Візитка розповсюджує інформацію про особу та приносить їх цим благо – логіка ДФС. Роз’яснення ДФС 103.02 ЗІР. Також тут.

3

Безкоштовне харчування

Так

Лист ДФС від 13.10.2017 р. № 2233/9/99-99-15-01-01-15/ІПК). ДФС підкреслює, що це база нарахування не тільки ПДФО, ВЗ, але й ЄСВ. Також пп. “б” пп. 164.2.17 ПКУ.

4

Харчування за зниженою ціною, меншою за собівартість

Так

Лист ДФС від 02.08.2017 р. № 1454/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. Базою нарахування (у т.ч. й ЄСВ) є різниця між ціною продажу та собівартістю. В цілому це є логічне продовження ситуації 3.

5

Оплата товарів, робіт, послуг за фізособу

Так

За визначенням додаткового блага, також див. пп. “е” пп.  164.2.17 ПКУ.

6

Безповоротна фінансова допомога, прощення або нестягнення боргу

Так

За пп. “ґ” пп. 164.2.17 ПКУ. За визначенням додаткового блага.

 Увага: якщо при прощенні боргу повідомити працівника, то тоді суму податків має сплатити сам працівник.

Без оподаткування можна здійснити прощення боргу не більше 25% мінімалки на рік (див. пп. “д” пп. 164.2.17 ПКУ).

7

Роботодавець надає чай, каву, печиво в офіс, також “шведський стіл”

Так, але не оподатковується

ДФС бажало б його оподатковувати, але такі блага, як офісні чай/кава  неможливо ідентифікувати з конкретною особою (роз’яснення ДФС 103.02 ЗІР, також лист ДФС від 19.04.2007 р. № 3852/6/17-0716).

 Щодо “шведського столу” є 2 протилежні думки ДФС:

8

Перевезення/доставка співробітників

(на роботу і назад).

Так

ДФС наполягає, щоб такі послуги ідентифікувалися з кожним конкретним співробітником, який скористався послугою перевезення (абз. “е” пп. 164.2.17 ПКУ, лист ДФС від 02.03.2016 р. № 4809/6/99-99-17-03-03-15). Навіть перевезення вахтовим методом (ІПК ДФС від 20.12.2017 р. № 3059/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Підприємству, отже, треба вести облік перевезених працівників.  Однак, дані виплати за позицією ДФС не обкладаються ЄСВ (п. 7 Переліку № 1170*).

Все це не стосується водіїв.

9

Оплата проїзду

Так

Та ж логіка, що й у ситуації 8. Однак, ЄСВ уже буде, крім оплати проїзду до навчальних закладів (див. п. 9 Переліку № 1170).

10

Компенсація працівнику вартості паливно-мастильних матеріалів

Так

За визначенням + та ж логіка, що й у ситуації 5.

11

Телефонні, в т.ч. мобільні розмови невиробничого характеру. Також оплата послуг роумінгу.

Так

Роз’яснення ДФС тут.  Щодо роумінгу – то незалежно від виробничого характеру все одно буде додаткове благо (лист ДФС України від 30.01.2018 р. № 354/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). ДФС вважає, що це розкіш.

12

Початкова підготовка працівників/перенавчання у т.ч. у сертифікованому навчальному центрі за рахунок роботодавця

Так

Це розглядається як безоплатно отримана послуга (Індивідуальна податкова консультація від 05.11.2018 р. № 4695/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

13

Комунальні послуги, які відшкодовуються орендодавцю-ФОП

Так

Якщо такі послуги не прописані договором оренди (лист ДФСУ від 27.07.2017 р. №1378/С/99-99-13-02-03-14/ІПК). Щоб це не було додаткове благо треба включати це відшкодування у вартість послуг оренди.

14

Відшкодування судових витрат фізособі, у т.ч. судового збору

Так

Навіть якщо це здійснюється на підставі рішення суду (лист ДФС України від 14.09.2018 р. № 4031/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, також лист ДФС України від 31.01.2018 р. № 362/К/99-99-13-02-03-14/ІПК). Також пп. “г” пп. 164.2.17 ПКУ.

15

Оплата двомісного готелю, де проживала лише одна відряджена особа

Так

Вартість другого місця розглядається ДФС як додаткове благо (роз’яснення можна знайти тут). Посилання іде на Інструкцію про службові відрядження за якою оплачується лише одне місце в готелі. Також пп. “а” пп. 164.2.17 ПКУ.

16

Отримання певного професійного сертифікату за рахунок роботодавця, наприклад, сертифікату аудитора

Так

Це безоплатно отримана послуга (лист ДФС від 06.04.2018 р. № 1473/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

17

Медогляд працівників

Так/ні

Так, за умови що проводиться огляд працівників професій, які відсутні в переліку Кабміну України від 23.05.2001 р. № 559.

18

Участь у корпоративі

Так, але не оподатковується

Не оподатковується, так як витрати не можна ідентифікувати за конкретним працівником (роз’яснення ДФС тут).

19

Путівка на санаторно-курортне лікування (оздоровлення) працівнику чи його дітям

Так

За листом ДФС України від 24.03.2017 р. № 4697/5/99-99-13-02-03-16.

Не додаткове благо, але за своєю суттю те ж саме:

20

Кошти, надміру витрачені платником податків на відрядження або під звіт і неповернені у встановлений законом термін

Ні, але оподатковуємо за тими ж правилами

Формально це не додаткове благо, так як оподаткування йде за п. 170.9 ПКУ, а не п. 164.2 ПКУ. Крім того, такі кошти мають інший код в формі № 1ДФ (“118”, а не “126”).

Така ситуація виникає й коли ДФС при перевірці не визнає правильним відшкодування витрат: наприклад, дати відрядження та квитків не співали, втрачені підтверджувальні документи тощо.

* Перелік № 1170 – Перелік видів виплат, які не обкладаються ЄСВ, затверджений  Постановою Кабміну від 22.12.2010 р. № 1170.

Якщо у деяких з вищенаведених ситуаціях ви не погоджуєтеся з позицією ДФС, то рекомендуємо замість суперечок з ДФС подумати про оформлення операції альтернативним способом, якщо це можливо по сумам (див. нижче).

Винятки: це додаткове благо, але не оподатковується

Існують також ситуації-винятки, коли виплата має всі ознаки додаткового блага, але звільняється від оподаткування. Прописані вони в ст. 165 ПКУ, зокрема:

  • допомога на лікування (сюди входять і члени сім’ї першого ступеня споріднення);
  • допомога на медичне обслуговування;
  • оплата навчання у вітчизняних вузах та професійно-технічних навчальних закладах;
  • допомога на поховання померлого працівника;
  • лікувально-профілактичне харчування, молоко та рівноцінні йому харчові продукти, газована солона вода за Законом про охорону праці;
  • миючі та знешкоджувальні засоби, які видаються за Законом про охорону праці;
  • спецодяг і спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту (навіть якщо перевищені норми його видачі, – тут можна зачепитися за п. 8 Закону про охорону праці, але треба обов'язково зазначити  про це в колдоговорі; ДФС теж не проти цього у листі від 07.04.2007 р. № 7308/6/99-99-15-02-15). Головне, щоб все було прописано в колдоговорі);
  • спеціальний формений одяг/взуття, якщо він надається у тимчасове користування.

Оподаткування додаткового блага

Оподаткування здійснюється наступним чином:

Податок

Правило

Оподаткування додаткового блага приклади

Виплата додаткового блага у грошовій формі

ПДФО

18%

Податок утримується з нарахованої суми блага працівнику за загальними правилами (однак, ПСП до додаткового блага не застосовується, так як це не зарплата).

Працівник використав власний автомобіль для потреб підприємства без оформлення оренди. Вирішено було нарахувати йому компенсацію у сумі 500 грн. Податки будуть:

ПДФО = 500×0,18 = 90,00 грн;

ВЗ = 500×0,015 =  7,5 грн.

Сума “до видачі” = 500 – 90 – 8,39 = 401,61 грн.

ВЗ

1,5%

Коментар: для підприємства така виплата, по-суті, нічим не відрізняється від зарплати, а тому цілком може бути замінена розрахованою премією. Однак, якщо працівник має ПСП, то внаслідок нарахування такої премії він може її втратити через перевищення зарплатного порогу на її утримання.

Надання додаткового блага у натуральній формі

ПДФО

18%

База нарахування визначається шляхом збільшення вартості блага використанням натурального коефіцієнта (=100/(100 – 18) = 1,219512*.

Працівнику видано у власність корпоративний одяг на суму 2500 грн.

База оподаткування ПДФО = 2500×1,219512 = 3048,78 (даний збільшений дохід буде відображено і формі № 1ДФ).

База оподаткування ВЗ = 2500 грн.

Розраховуємо податки:

  • ПДФО = 3048,78 × 0,18 = 548,78 грн.
  • ВЗ  = 2500 × 0,015 = 37,50 грн.

 

ВЗ

1,5%

База нарахування – це сама вартість блага без збільшення на натуральний коефіцієнт додаткового блага (п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, також це неодноразово підтверджувала ДФС у роз’ясненнях).

*1,219512 – це натуральний коефіцієнт додаткового блага, який дозволяє визначити база нарахування ПДФО за нормами ПКУ (п. 164.5). Використовується виключно для ситуацій виплат у натуральній, а не грошовій формі. Також застосовується при оподаткуванні вчасно неповернутих після відрядження сум.

Обкладання додаткового блага ЄСВ

ЄСВ 22%

Не нараховувати ЄСВ можна, якщо виплата відсутня в Переліку № 1170. Такою логікою керується ДФС в своїх роз’ясненнях.

У разі виплати в натуральній формі застосування підвищуючого натурального коефіцієнта для визначення бази оподаткування ЄСВ законодавством не передбачено.

По вищенаведеним прикладам:

  • ЄСВ на суму компенсації ПММ: 559,01 × 0,22 = 122,98 грн
  • ЄСВ на вартість виданого корпоративного одягу: 2500 × 0,22 = 550 грн (без збільшення на натуральний коефіцієнт).

Додаткове благо в 1дф

В формі № 1ДФ додаткові блага відображаються наступним чином:

Вид

Ознака доходу

Графи 3 та 3а

Додаткове благо

126

Сума нарахованого блага (для натуральних виплат – з урахуванням натурального коефіцієнта)

Кошти, надміру витрачені платником податків на відрядження або під звіт і неповернені у встановлений законом термін

118

Надміру витрачені кошти (сума визначається з застосуванням натурального коефіцієнта  1,219512)*

* див. зокрема лист Міндоходів від 22.05.2013 р. № 335/10/06-4-06 та примітки до затвердженого Мінфіном бланку авансового звіту. 

Додаткове благо бухгалтерські проводки

Приклад 3 (додаткове благо у грошовій формі). Бухгалтеру протягом місяця була нарахована зарплата у розмірі 20000 грн, а також проведена грошова компенсація отримання сертифіката з МСФЗ та проходження відповідних курсів у сумі 15000 грн.

Тут слід враховувати один нюанс: яким чином було сплачено сертифікат? Варіантів може бути два:

  • сертифікат сплатив сам бухгалтер з власних коштів і тепер йому ми хочем їх компенсувати. У такому разі це буде виплата додаткового блага у грошовій формі. Для компенсації необхідно нарахувати суму більшу 15000 грн, щоб за вирахування податків з неї у бухгалтера залишилося рівно 15000 грн. У такому разі для визначення необхідної суми використовуємо зарплатний коефіцієнт 1,242236 (=100/(100–18–1,5)). Він дозволяє визначити яку суму нарахувати “брудними”,  щоб “чистими” після вирахування податків вийшло потрібне до видачі число. Не плутайте дану цифру з натуральним коефіцієнтом за ПКУ – це хоча і схожі, але дещо різні за призначенням речі;
  • сертифікат уже сплатило саме підприємство організації, яка проводила курси та стратифікування, саме підприємство. У такому разі бухгалтер, по-суті, отримав додаткове благо в натуральній формі. Тут уже треба до бази застосовувати натуральний коефіцієнт 1,219512 для визначення ПДФО, а ВЗ визначати з 15000 грн.

Спочатку наведемо першу ситуацію (зазначимо, що дану виплату цілком можна було замінити премією у сумі 18633,54 грн).

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

За сертифікат платив сам працівник

1

Нарахування зарплати бухгалтеру

92

661

20000,00

2

Нарахування ЄСВ

92

651

4400,00

4

Нарахування компенсації отримання додаткового блага у вигляді сертифікату (=15000×1,242236). Необхідний наказ керівника про надання такої компенсації (блага).

949

661

18633,54

5

Нарахований ЄСВ на суму компенсації (=18633,54×0,22)

949

651

4099,38

6

Утриманий ПДФО з зарплати (=20000×0,18)

661

641

3600,00

7

Утриманий ПДФО з суми компенсації (=18633,54×0,18)

661

641

3354,04

8

Утриманий ВЗ з зарплати та суми компенсації (=(20000+18633,54)×0,015

661

642

579,50

9

Виплата зарплати та суми компенсації за сертифікат (20000+18633,54 – 3600 – 3354,04– 579,50 =31100,00)

661

311

31100,00*

10

Сплата ПДФО (=3600+3354,04)

641

311

6954,04

11

Сплата ВЗ

642

311

579,50

12

Сплата ЄСВ (=4400+4099,38)

651

311

8499,38

* даний розрахунок також можна перевірити іншим чином: 20000×0,805 +15000 = 31100 грн.

А тепер друга ситуація (сертифікат оплачує безпосередньо підприємство).

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

За сертифікат платить підприємство

1

Підприємство сплатило за сертифікат з МСФЗ для бухгалтера

377

311

15000,00

2

Віднесено вартість сертифікату на витрати

949

377

15000,00

2

Нарахування зарплати бухгалтеру

92

661

20000,00

3

Нарахування ЄСВ

92

651

4400,00

4

Нарахований ЄСВ на суму додаткового блага (=15000,00×0,22)

949

651

3300,00

5

Утриманий ПДФО з зарплати (=20000×0,18)

661

641

3600,00

6

Утриманий ПДФО за додаткове благо зі збільшеної бази оподаткування на натуральний коефіцієнт (=15000×1,219512×0,18)

661

641

3292,68

7

Утриманий ВЗ з зарплати та на додаткове благо (=(20000+15000)×0,015

661

642

525,00

8

Виплата зарплати та суми компенсації за сертифікат (20000+15000 – 3600 – 3292,68– 525 =27582,32)

661

311

27582,32*

9

Сплата ПДФО (=3600+3292,68)

641

311

6892,68

10

Сплата ВЗ

642

311

525,00

11

Сплата ЄСВ (=4400+3300)

651

311

7700,00

І вийшло у другому випадку, що “на руки” бухгалтер у другому випадку отримує менше, ніж у першому, так як тягар податків ліг на його зарплату. Хоча підприємство у даному випадку має менші витрати та ЄСВ. Можливий вихід з ситуації – вирішувати питання з керівником про донарахування йому премії для компенсації сплачених податків (так як у другому варіанті прикладу 4). У разі нарахування премії, витрати підприємства стануть практично однаковими з першим варіантом.

Якщо це можливо, то кращим з точки зору обліку буде не проводити операцію з додатковим благом, а просто нарахувати премію у складі зарплати. І з обліком простіше, і з формою № 1ДФ, і у перевіряючих взагалі немає питань.

  Компенсація через нарахування премії у складі зарплати краща, ніж проводити в обліку додаткове благо

Приклад 4 (додаткове благо у натуральній формі). Менеджеру зі збуту виданий у власність корпоративний одяг на суму 2500 грн. Зарплата працівника 4173 грн (мінімалка).

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Варіант 1. Тягар податків перенесено з додаткового блага на зарплату працівника

1

Нарахована зарплата менеджеру

93

661

4173,00

2

Нарахований ЄСВ на зарплату (=4173×0,22)

93

651

918,06

3

Нараховано надання додаткового блага у формі корпоративного одягу. Необхідний наказ керівника.

949

661

2500,00

4

Нарахований ЄСВ на додаткове благо (=2500×0,22)

949

651

550,00

5

Утриманий ПДФО з зарплати

661

641

751,14

6

Утриманий ПДФО з зарплати за додаткове благо зі збільшеної бази (=2500×1,21951×0,18)

661

641

548,78

7

Утриманий ВЗ з зарплати та додаткового блага (=(4173+2500)×0,015 = 100,10

661

642

100,10

8

Виплата зарплати (=4173 – 751,14–548,78–100,10)

661

311

2772,98

9

Сплата ПДФО (=751,14+547,78)

641

311

1298,92

10

Сплата ВЗ

642

311

100,10

11

Сплата ЄСВ (=918,06+550 = 1468,06)

651

311

1468,06

12

Передача корпоративного одягу працівнику

661

281

2500,00

13

Нарахована сума ПДВ у зв’язку з прирівняння даної ситуації до умовного продажу корпоративного одягу (п. 188.1 ПКУ)

949

641

500,00

Однак, у прикладі 4  тягар ПДФО та ВЗ, по-суті, ліг на працівника. Якби йому не давали цей примусовий “подарунок”, то його зарплата “на руки” склала б 3359,27 грн (=4173×0,805). А так він отримав лише 2772,98 грн, тобто аж на 586,29 грн менше, що досить суттєво при його зарплаті. Дана різниця й є ПДФО та ВЗ, сплачені з додаткового блага.  Варіантів вирішення питання два:

  • сплатити податки за корпоративний одяг підприємству за працівника;
  • додати йому до зарплату премію, щоб компенсувати цю втрачену суму.

Щодо першого варіанту – сама сплата таких податків стає додатковим благом для працівника і треба буде ще й нарахувати на суму цього ще одного додаткового блага й ЄСВ. Не радимо з цими складнощами зв’язуватися. Значно простіше компенсувати податки  премією (див. приклад 5).

Розраховуємо суму премії за допомогою зарплатного коефіцієнта: 586,29×1,242236 = 728,31 грн.

Слід враховувати той факт, що тягар податків з подарунка (додаткового блага) лягає на зарплату працівника. Краще компенсувати дані податки через премію

В оновленому варіанті проводки матимуть вигляд:

Господарська операція

Дт

Кт

Сума

Варіант 2. Тягар податків з додаткового блага компенсовано працівнику премією

1

Нарахована зарплата менеджеру (=4173 + 728,31)

93

661

4901,31

2

Нарахований ЄСВ на зарплату (= 4901,31×0,22)

93

651

1078,29

3

Нараховано надання додаткового блага у формі корпоративного одягу

949

661

2500,00

4

Нарахований ЄСВ на додаткове благо (=2500×0,22)

949

651

550,00

5

Утриманий ПДФО з зарплати (=4901,31×0,18)

661

641

882,24

6

Утриманий ПДФО з зарплати за додаткове благо зі збільшеної бази (=2500×1,21951×0,18)

661

641

548,78

7

Утриманий ВЗ з зарплати та додаткового блага (=(4901,31+2500)×0,015 = 111,00

661

642

111,02

8

Виплата зарплати (=4901,31– 882,24–548,78–111,02)

661

311

3359,27

9

Сплата ПДФО (=882,24+548,78)

641

311

1431,02

10

Сплата ВЗ

642

311

111,02

11

Сплата ЄСВ (=1078,29+550 = 1628,29)

651

311

1468,06

12

Передача корпоративного одягу працівнику

661

281

2500,00

13

Нарахована сума ПДВ у зв’язку з прирівняння даної ситуації до умовного продажу корпоративного одягу (п. 188.1 ПКУ)

949

641

500,00

Як бачимо, у другому випадку працівник отримав “на руки” 3359,27 грн, тобто ту ж саму суму, яку він отримав би при своїй зарплаті-мінімалці, якби  в нього не було цього додаткового блага у вигляді переданого йому корпоративного одягу.

 Ще один варіант, щоб взагалі прибрати додаткове благо з обліку:

  • працівник купує корпоративний одяг за власні кошти (якщо в цього ж підприємства, то по ціні не нижче собівартості; а ще краще взагалі у постачальника);
  • підприємство нараховує йому премію для компенсації даних витрат.

В результаті по податках (ПДФО, ВЗ, ПДВ) і ЄСВ вийде практично все те ж саме, що й у останній ситуації, але в формі №1ДФ додаткове благо просто зникне і “заховається” у більшій зарплаті.

Грошовий дарунок як додаткове благо

Додаткове благо
Наталія Товченик, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Подарунок від підприємства працівникам до дня народження: які матиме податкові наслідки та чи стануть кошти додатковим благом для працівників

Альтернативі способи “провести” додаткове благо в обліку

Як альтернативний спосіб, що зменшити оподаткування можна також розглянути варіант проводження додаткових благ як:

  • подарунків;
  • нецільової благодійної допомоги.

Переваги даних методів й нюанси їх застосування в таблиці:

Альтернативний варіант

Умова застування

ПДФО

ВЗ

ЄСВ

Як подарунок

За оновленим ПКУ з 1 січня 2019 р. не оподатковується сума, що рівна 25% мінімальної зарплати на 1 січня (це зараз 1043,25 грн). Все це в розрахунку на місяць (пп. 165.1.39 ПКУ). Необхідний наказ керівника про дарування. Ознака доходу “160”.

+

Під оподаткування потрапляє сума перевищення 1043,25 грн. Дана сума розглядається як додаткове благо, ознака доходу “126”.

+

+

+

Як матеріальна допомога (нецільова благодійна допомога)

На рік можна не оподатковувати суму, яка виписана як матеріальна допомога у зв’язку з соціально-побутовими причинами, та у своїй сумі за рік розмірі не менше 2690  грн (=1921×1,4) (пп. 170.7.3 ПКУ). Необхідна заява працівника. 1921 грн – прожитковий мінімум працездатної особи на 1 січня 2019 р. (пп. 170.7.3 ПКУ). Ознака доходу “169”.

–*

Сума перевищення 2690 грн. Ознака доходу “127”.

+

+

–*

* не входить до фонду оплати праці та є в списку звільнених виплат (п. 14 Переліку № 1170).

Як бачимо дані способи “працюють” і вигідні при незначній вартості додаткового блага. Для прикладу з корпоративного одягу у прикладах 4 та 5 вартістю 2500 грн сплачено буде лише:

  • ПДФО = (2500 – 1043,25) ×1,21951 ×0,18 = 1456,75 ×0,18 = 319,78 грн.
  • ВЗ = (2500 – 1043,25)× 0,015 = 1456,75 ×0,18 = 21,85 грн;
  • ЄСВ на повну суму: 2500 ×0,22 = 550,00 грн.

Також уникнути ЄСВ можна при наданні додаткового блага непрацівнику підприємства, з яким відсутні трудові відносини чи договір ЦПХ. Наприклад, подарунок можна видати дитині працюючого або самому працівнику уже після його звільнення (чи до дня прийняття на роботу). Тоді не буде ЄСВ.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл