Головбух

Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП)

  • 1 березня 2019
  • 1765
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Бджола мала, але й та працює. Малоцінний в обліку не значить не потрібний в господарстві. Без цих дрібниць взагалі може зупинитися виробничий процес, так як без спецодягу, інструменту робітники не будуть працювати. Такі об’єкти, як правило, відображаються в обліку як малоцінні швидкозношувані предмети (МШП). Отже, в консультації про визначення, облік та списання МШП.

Що відноситься до МШП?

Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) – це багаторазові матеріальні активи, очікуваний строк використання яких становить менше одного року. Протягом відведеного терміну використання вони зберігають свою початкову фізичну форму, не втрачаючи своїх функціональних якостей.

Звертаємо увагу одразу на той факт, що незважаючи на свою назву, МШП не мають вартісного критерію щодо визнання. Вартість МШП, в принципі, може бути будь-яка і що таке “малоцінність” може визначатися хіба що прийнятим в обліковій політиці підприємства вартісним порогом суттєвості на підприємстві (його може й не бути). Таким чином, МШП може коштувати й 50 грн, й 15000 грн – чіткої межі немає.

Вартість об’єкта у визнанні МШП не відіграє ролі

Вищенаведене  визначення можна їм дати на основі того, що написано про них в нормативних документах, а інформації про них не таку уже й багато. Тільки те, що вони є засобами праці (Інструкція до плану рахунків, наказ Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291) та входять до складу запасів (П(С)БО 9). Додати сюди ще можна Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, наказ від 29.12.2015 р.  № 1219 (далі – Порядок № 1219). Він хоча й для державного сектору, але підхід до МШП на підприємствах і бюджетних установах має бути однаковий, а Порядок № 1219 виписаний більш детально, ніж звична Інструкція до плану рахунків підприємств.

Скачати Посадову інструкцію головного бухгалтера

Виходячи з наведених документів, прикладами МШП можуть бути:

Види МШП

Підвиди та приклади МШП в обліку

інструменти

Наприклад, пилки, сучкорізи, склорізи, свердла, леза для пилок, зубила, ножі тощо. Також спеціальні інструменти та спеціальні пристосування для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень. Це може бути набір певних інструментів, який іде для виробництва конкретного виробу тощо.

господарський інвентар

Сюди можна віднести:

  • предмети конторського та господарського облаштування, столовий, кухонний та інший господарський інвентар, предмети протипожежного призначення. Наприклад, вилки, ножі, ложки, чашки в офісі, клапани для вогнегасників, клапани для термосів і т.п.;
  • предмети виробничого призначення, обладнання, що сприяє охороні праці, предмети технічного призначення, які не можуть бути віднесені до необоротних активів. Наприклад, респіратори, протигази, маски, гумові рукавички, наколінники, беруші;
  • господарські матеріали, що використовуються для поточних потреб установ, наприклад, електричні лампи, мило, щітки, швабри, віники, відра, тощо;
  • канцелярське приладдя, наприклад, папір, олівці, підставки для ручок, чинки для олівців, папки, дироколи, степлери, ножиці тощо;

спецоснащення

  • знаряддя лову (трали, неводи, сіті тощо), троси;
  • смарт-картки.

спецодяг

Наприклад, захисні жилети, захисні костюми, накидки, кашкети, робочі рукавиці, також спецвзуття тощо. І не обов’язково це одяг для робітників, адже може бути ще й корпоративний одяг.

інша малоцінка

Це може бути що завгодно, наприклад, калькулятор, флеш-пам’ять (флешки), картриджі для принтерів тощо. 

Спірні питання для визначення МШП

Оглядаючи вищенаведену таблицю стає зрозумілим, що не все так просто в класифікації подібних речей. Можуть постати питання щодо конкретного об’єкту:

Головне у визнанні МШП це відповідь на 2 питання:

  • який строк використання ми очікуємо для даного об’єкта? Саме очікуємо, а не те скільки він взагалі фізично потенційно може прослужити. Якщо об’єкт з досвіду здатний зламатися через місяць (наприклад, ручка, олівець, свердло), то це без сумніву МШП;
  • чи може він використовуватися багаторазово без зміни своєї матеріально форми?

Головне для МШП – очікуваний строк використання менше року та здатність зберігати в ході використання фізичну форму

Тоді стає зрозумілим, що й куди віднести:

Що порівнюємо

МШП чи МНМА?

МШП чи виробничі запаси?

МШП

МНМА

МШП

виробничі запаси

Строк використання

Менше року

Більше року

Менше року

Багаторазовість і незмінність форми

так

так

ні

Приклади

свердла, пилка, звичайна офісна ручка

вогнегасник

Картридж для принтера

Тонер для заправки картриджа у принтер

Все одно, спірні питання в класифікації об’єктів можуть залишитися:

  • лампа в люстру. Так, звикли як МШП; але сучасні світлодіодні лампи мають строк служби більше року (виробники гарантують 2-3 роки), є ще ультрафіолетові лампи для знезараження приміщення тощо. Можливо, це МНМА?
  • калькулятор. Є певна традиція в бухгалтеріях відносити його на МШП. Однак, строк його використання вряд чи менше року. Калькулятори “живуть” у бухгалтеріях по 10 років і більше. Чому ж вони МШП? Можливо, це МНМА? Це ж саме можна сказати про флеш-пам’ять чи картридж для лазерного принтера чи дирокол;
  • чайник, кип’ятильник тощо. Та ж історія, що й з калькулятором. Яким ви вважаєте строк його очікуваного використання? МШП чи МНМА? Певні чайники в офісі більше року не “живуть”;
  • спецодяг, наприклад, жилет, зимова куртка. Ви вважаєте, що за рік вони будуть зношені? Таке буває не в усіх. Здебільшого спецодяг типу жилетів/курток використовується кілька років. Однак, зручніше його обліковувати як МШП, а не МНМА;
  • мило, миючий засіб. Мило фізичну форму не тримає, воно змилюється. Це більше схоже на витратний матеріал. Чому тоді це МШП?;
  • папір. Також існує традиція обліку як МШП, але чому б його не вважати витратним матеріалом, адже він теж легко й швидко змінює свою форму.

Останні 2 об’єкти – мило та папір – якщо вони закуповуються не в значних кількостях не буде помилкою й взагалі списувати на витрати підприємства одразу після придбання.

По спірним об’єктам відповідь на питання МШП чи МНМА, МШП чи витрати, МШП чи виробничі запаси – це справа професійного судження бухгалтера

ОСНОВНІ ЗАСОБИ: проблемні питання та їх розв’язок

Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП)
МОРОЗОВСЬКА Галина експерт з питань обліку та оподаткування
Роз’яснення контролерів і судова практика з таких питань: • до якої групи основних засобів у бухгалтерському і податковому обліку віднести холодильник, мікрохвильову піч, пилосос; • чи включають витрати на страхування об’єкта до його первісної вартості; • витрати на ремонт придбаного основного засобу до введення його в експлуатацію збільшують первісну вартість; • чи виникають у податковому обліку різниці за амортизацією МНМА; • як встановити вартість оприбуткування; • чи можна їх амортизувати; • ліквідаційна вартість: чи обов’язково її встановлювати; • чи призупиняють амортизацію на період ремонту; • чи обов’язково дооцінювати об’єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість — 0 грн; • чи списувати з балансу повністю замортизовані основні засоби

Який висновок з цього? У питанні МШП/МНМА/виробничі запаси/витрати – правильної відповіді може й не бути, так як існує певний відтінок суб’єктивізму: можна очікувати від лампи чи захисної куртки строк служби 3 роки, а можна й рік, незважаючи на заявлені технічні характеристики виробу. Висновок тут один: відповідь на це питання є елементом професійного судження бухгалтера. В момент видачі калькулятора вважали, що він більше року “не протягне”, тому МШП.

Звертаємо увагу, що як би ви не класифікували вищенаведені предмети, все одно вони потрапляють майже одразу на витрати:

  • МШП – при видачі;
  • виробничі запаси – при списанні/видачі;
  • МНМА – при введенні в експлуатацію, якщо метод амортизації використовується для них 100%.

Враховуючи цей факт, а також, як правило, малу вартість МШП, то будь-яке з прийнятих рішень не може бути суттєвою чи грубою помилкою, яка призводить до певних суттєвих перекручень у звітності. І думати ще й треба на скільки буде зручно також надалі обліковувати дані об’єкти та проводити їх інвентаризацію.

Податковий облік МШП

Податок на прибуток. В обліку податку на прибуток жодних особливостей для МШП не виділено. Податкових різниць по ним немає. Як високодоходники, так і малодоходники ведуть облік однаково – на основі бухгалтерського.

ПДВ. Тут проблемним питанням є нюанси щодо тих МШП, по яким важко довести зв’язок з господарською діяльністю платника податку. Це стосується в першу чергу офісних МШП. Якщо немає виробничого використання, то після відображення податкового кредиту при придбанні таких МШП необхідно при початку їх використання нарахувати компенсуюче податкове зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, цим самим “прибрати” податковий кредит. Зробити це треба шляхом реєстрації відповідної зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня звітного місяця. 

По яким МШП важко обґрунтувати виробниче призначення? Наприклад, купили флешку до відео-/фотокамери директора. Звичайно, це можна зробити, якщо при введенні в експлуатацію камери було прописано, що вона буде використовуватися для фотографування зразків товару для викладення їх в Інтернет-магазин підприємства тощо. Однак, якщо це не так, то не радимо загравати з податківцями й нарахувати ПДВ. Це ж саме по певних офісних дрібничках: банки для чаю, кави, інших товарів господарського призначення чи “цікавих” елементів декору, оздоблення офісу (наприклад, глобус на столі у директора чи якийсь ліхтарик).

Якщо по виданим МШП проблематично довести зв’язок з виробничою діяльністю, то нараховуємо компенсуюче зобов’язання з ПДВ

Також ДФС згадує у листі від 05.05.2017 р. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК про засоби для прибирання офісу, наприклад, побутову хімію, серветки, туалетний папір, пакети для сміття, одноразовий посуд, мило. Позиція ДФС щодо них така: компенсуюче податкове зобов’язання за п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно, якщо вартість згаданих товарів включається до складу вартості товарів/послуг, операції з яких є об’єктом оподаткування. Здається, просто? А яким документом платник податку зможе довести це? Яким чином мило та побутова хімія входять до собівартості товарів/послуг, які продає підприємство? Це може довести тільки калькуляція собівартості таких послуг чи продукції. Отже, обґрунтувати зв’язок з виробничою діяльністю списання таких МШП (інших запасів) досить таки проблематично.

ПДФО та військовий збір. Тут є певний ризик того, що певні об’єкти можна пов’язати з конкретною особою та визнати, що вона користується додатковим благом, по якому не був сплачений податок. Однак, тут 2 моменти:

  • МШП загального користування (наприклад, канцелярське приладдя, мило) не можна персоніфікувати (користуються всі працівники бухгалтерії), тому ПДФО нарахувати неможливо;
  • МШП, яке було видане конкретному працівнику (наприклад, спецодяг, корпоративний одяг) належить не працівнику, а підприємству. Після того, як спецодяг був зношений, щоб тут не було питань треба списати його належним документом (див. нижче). Отже, за правильно поставленого документального оформлення тут теж питань щодо ПДФО бути не повинно. Бажано б прописати пункт у трудовому договорі, що підприємство забезпечує працівників на період роботи спецодягом, корпоративним одягом, який вони зобов’язані носити, щоб це не виглядало як подарунок.

Однак, якщо спецодяг, наприклад, корпоративний одяг одразу дарується працівнику, то тоді доведеться нараховувати усі податки: ПДВ, ПДФО, військовий збір та й, скоріше за все, й ЄСВ.

Видача спецодягу чи інструменту робітнику для тимчасового користування на роботі не є додатковим благом для нього й не оподатковується ПДФО і військовим збором 

Бухгалтерський облік МШП

В обліку МШП є свої нюанси, які відрізняють його від обліку МНМА та виробничих запасів. Хоча є й спільні чи схожі підходи. Їх наведено нижче:

Нюанси обліку

Як це реалізовано в обліку МШП

Списання на витрати

При передачі у використання одразу відбувається списання на витрати (Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 22).

Визначення первісної вартості

Аналогічно запасам. Включаємо витрати на доставку, митні платежі і т.п.

Амортизація

Відсутня

Спеціалізовані первинні документи

Так, є. Форми первинного обліку затверджені наказом Мінстату від 22.05.1996 р. № 145 (далі – Наказ № 145).

Визначення вартості при списанні

Аналогічно запасам. Як правило, використовується ідентифікована собівартість, тобто та вартість, по якій придбали (це первісна вартість).

Пооб’єктний облік з присвоєнням інвентарних номерів

Відсутній, але за бажанням на спецодяг тощо номери можна й поставити.

Кількісний облік за місцями експлуатації

Так (п. 23 П(С)БО 9)

Рахунок обліку

22

Повернення МШП

Визнається дохід (Дт 22 Кт 716). Вартість МШП береться чиста реалізаційна вартість (= ринкова без витрат на їх можливий збут) (П(С)БО 9).

Договори матеріальної відповідальності з особами, яким видано

Не потрібні

Відображення у фінзвітності

Запаси (або додатково вписуваний рядок “виробничі запаси”)

Первинні документи з обліку МШП

Наказ № 145 містить спеціалізовані первинні документи для обліку МШП. Для ситуацій, які ним не передбачені, використовуємо звичайні первинні документи для обліку запасів. Форма МШ-2 ведеться на кожного працівника, кому видавали МШП.

Також підприємство може розробити документи самостійно у разі потреби, наприклад, можна скласти власну Книгу оперативного обліку МШП, де по кожному виду МШП прописувати: кому й коли була видача, скільки штук було видано, скільки залишилось, скільки списано через поламку, втрату, інше вибуття. Таку книгу можна вести або по видам МШП, або по працівникам підприємства (допрацювати “під себе” картку МШ-2).

Ситуація

Всі МШП, крім спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів

Спецодяг, спецвзуття, запобіжні засоби

Пояснення

Надходження

Накладна, чек тощо

Факт придбання МШП

Прибутковий ордер М-4, картка складського обліку М-12

При організації складського обліку МШП

Видача МШП

Картка обліку МШП (МШ-2)

Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (МШ-6)

МШ-4 для видачі під розписку працівникам (1 прим).

МШ-6  для видачі МШП під розписку для тривалого користування (1 прим).

Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (МШ-7)

МШ-7 для видачі працівнику в індивідуальне користування спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів по нормам (2 прим., один комірнику, інший – бухгалтерії).

Накладна на внутрішнє переміщення (М-11) чи інша внутрішня накладна, складена в довільній формі

Передача МШП між підрозділами тощо

Списання МШП

Акт вибуття МШП (МШ-4)

Причина списання МШП: поломка, втрата (1 або 2 прим., один на дільниці, а інший – бухгалтерії). Після Акта МШ-4 складається ще й Акт МШ-8.

Акт на списання МШП (МШ-8)

Причина списання: моральна застарілість, зношеність, непридатність для подальшого використання, здавання до комори утилізації. Складається на основі рішення зібраної комісії.

Проводки з обліку МШП

Розглянемо тепер на прикладах облік надходження, видачі та вибуття МШП на підприємстві.

Господарська операція

Первинні документи

Дт

Кт

Сума

Придбання МШП

1

Підприємство придбало канцелярські товари

накладна

22

631

600,00

2

Відображений податковий кредит з ПДВ,

податкова накладна

641

631

120,00

3

Здійснена оплата придбаних канцелярських товарів

платіжне доручення, банківська виписка

631

311

720,00

Придбання МШП через підзвітну особу

1

Здійснена оплата канцелярських товарів через корпоративну картку

банківська виписка

372

313

720,00

2

Підзвітна особа після повернення надала авансовий звіт та накладну на придбані канцелярські товари

накладна, авансовий звіт

22

372

600,00

3

Відображений податковий кредит з ПДВ, податкова накладна

податкова накладна, авансовий звіт

641

372

120,00

Видано МШП

1

Видано канцелярські товари в бухгалтерію (можна оформити на головного бухгалтера)

Картка обліку МШ-2 або розроблена Книга оперативного обліку МШП

92

22

500,00

2

Видано інструмент робітникам у виробництво

Картка обліку МШ-2 або розроблена Книга оперативного обліку МШП

23

22

18000,00

3

Видано в офіс металеві банки для сипучих продуктів

Картка обліку МШ-2 або розроблена Книга оперативного обліку МШП

92

22

360,00

Нараховане компенсуюче зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, так як відсутній зв’язок з виробничою діяльністю

Зведена податкова накладна

949

641

60,00

Повернення МШП

1

Працівник при звільненні повернув інструмент (спецодяг тощо). Оприбутковано за ринковою вартістю такого б/в інструменту

Картка обліку МШ-2 або розроблена Книга оперативного обліку МШП, довідка бухгалтерії

22

716

1500,00

Нестача МШП

1

При інвентаризації виявлена нестача інструменту

Інвентаризаційний опис, протокол комісії, Акти МШ-4, МШ-8

947

22

1200,00

2

Нараховане компенсуюче зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ

Зведена податкова накладна

949

641

240,00

3

Віднесено на позабалансовий облік суму нестачі до встановлення винних осіб (сума нестачі + ПДВ)

Довідка бухгалтерії

072

 

1440,00

Оформлення остаточного списання МШП

Для остаточного списання уже виданого МШП з обліку оформляємо:

  • Акт вибуття МШП (МШ-4) та Акт на списання МШП (МШ-8) – обидва, якщо причиною є  поломка, втрата;
  • Акт на списання МШП (МШ-8) – якщо причиною є зношення та необхідність списання у брухт. Підписує спеціально створена наказом керівника комісія.

Також слід зробити відмітку в Картці обліку МШП (МШ-2) або іншому регістрі, який веде по МШП підприємство. Крім того, не забуваємо, що при звільненні працівник має повернути видані йому МШП.

Якщо  об’єкт уже був списаний в обліку, то бухгалтерські проведення у такому разі відсутні, так як МШП на 22 рахунку уже відсутній. Правильне списання МШП позбавляє підприємства необхідності оподатковувати неповернутий спецодяг, спецвзуття тощо.

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS: ГОЛОВБУХ

✍ Річний Звіт з ЄСВ: як підприємцю заповнити без помилок

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл