Головбух

Облік повернення товару

  • 29 січня 2019
  • 215
консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ

Чимало торгових підприємств стикалось із бажанням покупця повернути товар. Відповідно, виникають запитання щодо облікових процедур і податкових наслідків такого повернення.

ПДВ-наслідки у разі повернення товарів

Якщо покупець повертає товари постачальнику після їх постачання, постачальник коригує податкове зобов’язання з ПДВ, нараховане під час постачання (п. 192.1 ПК).

Для цього постачальник-оптовик складає розрахунок коригування до податкової накладної (розрахунок коригування) та відправляє його покупцю для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Адже у разі повернення товару постачальнику сума компенсації вартості товару зменшується. А всі розрахунки коригування на зменшення вартості в ЄРПН реєструють покупці (абз. 4 п. 192.1 ПК та п. 22 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307).

Увага: за повернення товару покупцем сума компенсації вартості товару зменшується, тому розрахунки коригування в ЄРПН реєструють покупці — платники ПДВ

Право на зменшення податкового зобов’язання з ПДВ, у т. ч. у разі повернення товару, надає лише розрахунок коригування, зареєстрований в ЄРПН. Тому покупець після отримання розрахунку коригування не має зволікати з його реєстрацією в ЄРПН.

Для реєстрації ПК відведено такі терміни:

  • для розрахунків коригування, складених із 1 по 15 календарний день календарного місяця включно — до останнього дня (включно) календарного місяця їх складання;
  • для розрахунків коригування, складених із 16 по останній день календарного місяця включно — до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем їх складання.

Але в будь-якому випадку розрахунок коригування має бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкових зобов’язань, відображених у такому розрахунку (п. 201.10 ПК). Перебіг 365-денного строку для реєстрації переривається на період зупинення реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до пункту 201.16 ПК та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації.

Увага: роздрібник не складає під час повернення товару розрахунків коригування до податкових накладних, складених за щоденними підсумками кінцевим споживачам

До податкових накладних, оформлених на постачання товарів, звільнених від оподаткування та тих, що оподатковуються за ставками 0%, 7%, 20%, виписують окремі розрахунки коригування.

Розрахунок коригування до податкової накладної, яку не видають покупцю (незалежно від того, збільшується під час коригування вартість товарів чи зменшується), в ЄРПН реєструє постачальник.

У роздрібній торгівлі товари повертає кінцевий покупець, який не є платником ПДВ. У разі продажу товарів за готівку кінцевому покупцю із застосуванням РРО торгове підприємство складає податкову накладну за щоденними підсумками. Підставою для її заповнення є показники РРО (касових звітів). Роздрібник вносить до щоденного підсумку обсяг проданих товарів з урахуванням коштів як отриманих за продані, так і виданих за повернуті товари. Тому у такому разі розрахунок коригування не складають (ЗІР, категорія 101.07).

Унаочнимо викладене на Прикладах 1 і 2.

Приклад 1. Облік повернення товару в оптовій торгівлі

ТОВ «Оптовик» (платник ПДВ) 24.02.2018 отримало на поточний рахунок попередню оплату за договором купівлі-продажу за товар від покупця у розмірі 12 000 грн, у т. ч. ПДВ — 2000 грн. 27.02.2018 ТОВ «Оптовик» відвантажило товар покупцю. Собівартість реалізованого товару становить 4500 грн, транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) становлять 500 грн. 14.04.2018 покупець повернув частину товару за продажною вартістю 1200 грн, у т. ч. ПДВ — 200 грн. Собівартість повернутих товарів становить 500 грн.


з/п

Зміст господарської операції 

Бухгалтерський облік

Сума,
грн

Д-т

К-т

1

Отримано попередню оплату за товар

311

681

12 000

2

Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ

643

641/пдв

2000

3

Відвантажено товар покупцю

361

702

12 000

4

Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань із ПДВ

702

643

2000

5

Списано собівартість реалізованого товару

902

281

4500

6

Списано ТЗВ

902

289

500

7

Проведено залік заборгованостей

681

361

12 000

8

Сформовано фінансовий результат:

списано дохід від реалізації товару

702

791

10 000

списано собівартість реалізованого товару

791

902

5000

9

Повернуто частину товару покупцем за продажною вартістю

704

361

1200

10

Відкориговано суму ПДВ-зобов’язань за повернутим товаром (способом сторно)

704

641/пдв

–200

11

Оприбутковано повернуті товари (способом сторно)

902

281

–500

12

Списано на фінансовий результат:

суму вирахування з доходу

791

704

1000

собівартість реалізованих та повернутих товарів

791

902

–500

13

Повернуто кошти покупцю за повернутий товар

361

311

1200

Приклад 2. Облік повернення товару в роздрібній торгівлі

02.02.2018 покупець повернув ТОВ «Роздрібна точка» (платник ПДВ) товар на суму 1200 грн, у т. ч. ПДВ — 200 грн. Собівартість повернутого товару становить 500 грн. Одразу після повернення товару ТОВ «Роздрібна точка» видало з каси за повернутий товар готівку покупцю.


з/п

Зміст господарської операції 

Бухгалтерський облік

Сума,
грн

Д-т

К-т

1

Повернуто товар покупцем за продажною вартістю

704

361

1200

2

Відкориговано суму ПДВ-зобов’язань за повернутим товаром (способом сторно)

704

641/пдв

–200

3

Оприбутковано повернуті товари (способом сторно)

902

282

–500

4

Видано покупцю готівку за повернутий товар

361

303

1200

5

Відновлено торговельну націнку (1000 – 500)

285

282

–500

6

Списано на фінансовий результат:

суму вирахування з доходу

791

704

1000

собівартість реалізованих та повернутих товарів

791

902

–500

 

  

Ні дня без ТМЦ: як оприбутковувати

Облік повернення товару
Віктор Онищенкоексперт з обліку та оподаткування, м. Чернігів
Оприбуткування товарно-матеріальних цінностей — справа буденна для бухгалтера. Але й під час цієї звичайної господарської операції можуть виникати нестандартні ситуації, що потребують відповідей на різні облікові запитання. Як розподілити транспортно-заготівельні витрати? Чи включати ту чи ту витрату до первісної вартості запасів? Чи відносити нестачу до первісної вартості ТМЦ? У статті "Оприбуткування ТМЦ на підприємстві." Ми розглянули надходження ТМЦ з усіх, навіть не надто зручних облікових ракурсів. І тоді усі ТМЦ-спірності не створюватимуть «дірок» у бухгалтерії, а вам дискомфорту.

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS: ГОЛОВБУХ

✍ Річний Звіт з ЄСВ: як підприємцю заповнити без помилок

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл