Головбух

Чи перевірять вас на контрольовані операції у 2019

  • 16 січня 2019
  • 1006
Автор:
Керівник Об’єднаної редакції MCFR: Головбух, сертифікований фахівець з міжнародних стандартів фінансової звітності (ACCA DipIFR(rus))

Якщо ви бухгалтер великої фірми, яка взаємодіє з нерезидентами, — відстежуйте ризики трансфертного ціноутворення. Зважте, що зміни, запроваджені з 2019 року, звузили можливості для великого бізнесу уникати контрольованих операцій

Щоб зрозуміти, чи може ваша фірма наразитися на контрольовані операції, перевірте дві складові:

Якщо не підпадаєте під умови хоча б однієї із цих складових — трансфертне ціноутворення вас омине (пп. 39.2.1.1, 39.2.1.7 Податкового кодексу України; ПК).

Скачати Посадову інструкцію головного бухгалтера

Ризиковані нерезиденти

Насторожити бухгалтера мають операції з «офшорними» нерезидентами і тими, що для фірми є пов’язаними особами.

Під «офшорними» маємо на увазі нерезидентів, які:

Пов’язаними особами — нерезидентами для фірми, як правило, є її власники. Однак до них також належать інші особи, які можуть впливати на умови або економічні результати діяльності фірми (пп. 14.1.159 ПК).

Вартісні ліміти

Операції платника податку на прибуток потраплять під вимоги трансфертного ціноутворення, якщо одночасно виконуються такі вартісні критерії:

  • річний дохід підприємства від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн;
  • обсяг господарських операцій з таким «офшорним» нерезидентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 млн грн за рік.

Немає принаймні одного з названих критеріїв — не мусите дотримуватися вимог трансферного ціноутворення. Тоді статус контрагента вже не матиме значення.

Як бачимо, базові критерії у 2019 році не змінилися.

Три методи виправити помилки з податку на прибуток

Чи перевірять вас на контрольовані операції у 2019
Олег СічACCA DipIFR(rus), керівник Об’єднаної редакції MCFR: Головбух
Є три методи виправити помилки з податку на прибуток. Найпростіший — скласти нову звітну декларацію за податковий період, у якому припустилися помилки.Цим методом можна скористатися, якщо помилку виявили до спливу граничного строку подання декларації. Якщо пізніше — доведеться обрати один із двох таких методів: подати уточнюючий розрахунок; заповнити коригувальний додаток до поточної декларації (п. 50.1 Податкового кодексу України; ПК). Принципова відмінність уточнюючого розрахунку — його можна подати у будь-який момент. Натомість додаток ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 , подають лише у складі поточної декларації.

Нові повноваження ДФС

Орган контролю отримав право надсилати запити на інформацію до всіх платників податків, що були задіяні в ланцюгу постачання товарів (робіт, послуг), які є предметом контрольованих операцій (пп. «а» пп. 39.5.2.13 ПК). Якщо платник не надасть документів, податківці можуть провести зустрічну звірку.

Отже, орган контролю отримає інформацію з метою трансфертного ціноутворення навіть у платників податку, що не є сторонами контрольованої операції.

Сутність превалює над формою

Для трансфертного ціноутворення законотворці встановили принцип «превалювання сутності над формою». Це означає, що фактичні умови проведеної контрольованої операції та/або фактичні дії сторін мають пріоритет над умовами укладеного (письмового) договору (пп. 39.2.2.10 ПК). Якщо фактичні умови операції і дії сторін суперечитимуть тим, що прописані у договорі, орган контролю ігноруватиме формальну складову.

Якщо платник фактично проведе контрольовану операцію, але документально її не підтвердить, для трансфертного ціноутворення її розглядатимуть за фактичною поведінкою сторін операції і фактичними умовами її проведення (пп. 39.2.2.11 ПК).

Імплементація концепції DEMPE

Починаючи з 2019 року вплив нематеріальних активів на операції з метою трансфертного ціноутворення аналізуйте відповідно до впровадженої концепції DEMPE з дій 8-10 Плану BEPS*. Зокрема, визначайте та аналізуйте вплив нематеріальних активів на умови контрольованої і зіставних операцій з огляду на договірну та фактичну діяльність сторін, пов’язану з розробленням, вдосконаленням, підтримкою, захистом і експлуатацією таких активів (пп. 39.2.2.9 ПК).

* Організація економічного співробітництва та розвитку розробила ці дії, щоб запобігти міжнародному ухиленню від сплати податків через «розмивання» податкових баз.

Концепція DEMPE передбачає, що основну частину винагороди від користування нематеріальним активом мають отримувати компанії, що виконують операції з високою доданою вартістю. Тобто розробляють, удосконалюють, підтримують, захищають та експлуатують такі активів (англ. development, maintenance, enhancement, protection and exploitation).

Новий критерій вибору нерезидента для розрахунку рентабельності

Законотворці впровадили додатковий критерій вибору сторони, яку досліджують, під час застосування таких методів рентабельності: ціна перепродажу, «витрати плюс», чистий прибуток (пп. 39.3.2.7 ПК). Так, для дослідження оберіть нерезидента, щодо якого існує найповніша і документально підтверджена інформація про фінансові показники контрольованої операції, на підставі яких обліковуватимуть показники рентабельності.

Контрольовані операції з номінальними посередниками

Операції з номінальними посередниками, які формально не підпадають під критерії контрольованих операцій, все одно можуть прирівняти до контрольованих (пп. 39.2.1.5 ПК). Це правило існувало й раніше, однак із 2019 року його застосовують у ланцюгу операцій до всіх нерезидентів, із якими у кінцевому підсумку проводять контрольовані операції. Раніше воно стосувалося лише низки проміжних операцій із пов’язаними особами — нерезидентами.

ДФС запитує, чому немає прибутку: як відповісти, щоб відчепилися

Чи перевірять вас на контрольовані операції у 2019
Олег Січ керівник Об’єднаної редакції MCFR Головбух, ACCA DipIFR (rus)
Якщо ДФС вимагає пояснити причину збитків компанії — ви в зоні ризику. Не відповідайте, що у країні криза. Формальна відписка гарантує вам місце у плані перевірок. Поясніть податківцям, що сума прибутку (або збитку!) залежить від об’єктивних факторів. Стаття-тест допоможе позбутися зайвої інформації та сформувати правильну відповідь

Пеня у разі самостійного виправлення помилок

Платники податку мають пільговий період — 90 календарних днів, упродовж яких можете самостійно виправити помилки й не нараховувати пеню (п. 129.4 ПК). До цього загального правила встановили виняток щодо трансфертного ціноутворення: пеню не нараховуйте, якщо самостійно коригуєте показники у межах періоду подання звіту про контрольовані операції. Тобто нараховуйте пеню із 271-го дня (раніше — із 91-го дня) після закінчення звітного періоду, що уточнюєте.

Запровадження інституту «медіації»

Законотворці затвердили право органу контролю проводити зустрічі з платником податків або уповноваженими ним особами для обговорення методології, за якою визначають відповідність умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки». Йдеться про методологію, яку застосовуватиме орган контролю під час перевірки.

РЕЗЮМЕ:

Базові критерії визнання операцій контрольованими не змінилися. Однак вимоги трансфертного ціноутворення поширили на всіх номінальних посередників у ланцюгу операцій з нерезидентом, операції з яким зрештою визнають контрольованими.

В аналізі контрольованості операції превалюють фактичні обставини, а не формальні домовленості.

Щоб отримувати інформацію для трансфертного ціноутворення орган контролю отримав право проводити зустрічні звірки з платниками, які взагалі не є сторонами контрольованих операцій.

Інвалютні операції: імпорт, експорт товарів, курсові різниці, валютні обмеження

Чи перевірять вас на контрольовані операції у 2019
МОРОЗОВСЬКА Галинаексперт з питань обліку та оподаткування
Роз’яснення контролерів і судова практика з таких питань: • валютні обмеження: обов’язковий продаж валюти, зарахування зустрічних однорідних вимог, розрахунки за старими боргами, виплата дивідендів нерезидентам тощо; • облікова політика: які норми щодо інвалюти прописати; • як обраний варіант обліку валюти вплине на податок на прибуток; курсові різниці; • механізм розрахунку й обліку курсових різниць; • чи складати первинний документ на курсові різниці; • облік доходів і витрат від купівлі валюти; • облік послуг банку; • обов’язковий продаж інвалюти; • облікові наслідки продажу; • курсові різниці; • первісна вартість імпортних товарів; • облік витрат на страхування, транспортних витрат тощо; • як визначити базу з ПДВ у разі продажу імпортних товарів; • облік безоплатно отриманих від нерезидента товарів

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS: ГОЛОВБУХ

✍ Річний Звіт з ЄСВ: як підприємцю заповнити без помилок

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл
Можливо ви вже отримали відповідь на своє запитання...

...але ми рекомендуємо дочитати статтю повністю, аби не впустити важливих нюансів саме для вас :)

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Зареєструватися
×

Отримуйте найсвіжіші новини бухгалтерії у Messenger

 

Ми готуємо для вас найсвіжіщі новини бухгалтерії у випусках відеоновин. Отримуйте їх першими!

Підписатися на новини