text
Головбух

Імпорт товарів проводки

  • 20 вересня 2018
  • 2179
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Придбання товарів через їх імпорт має свої особливості в бухгалтерському обліку у порівнянні зі звичайним. Додаються облік міжнародних розрахунків, облік митних платежів, облік курсових різниць. Про основні правила бухгалтерського обліку таких операцій та проводки при імпорті товарів в даній консультації.

Імпорт товарів: які нюанси треба знати бухгалтеру

Бухгалтер, якому доля випала вести ЗЕД, щодо імпорту товарів має орієнтуватися в наступному ланцюжку: 

Дати визнання ключових господарських операцій

Вартість оприбуткування імпортованих товарів

Документальне оформлення імпортних операцій

Які бухгалтерські проводки формуються на кожну операцію імпорту

Коротко кожну з цих цеглинок бухгалтерських знань щодо імпорту товарів ми представили у вигляді компактної таблиці-шпаргалки.

Корисно дізнатися:

Імпорт товарів: шпаргалка для бухгалтера

Нюанси обліку імпорту товарів

Що треба знати

Дати визнання ключових господарських операцій

Дата визнання товару у бухгалтерському обліку

Дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, які пов’язані з правом власності на даний товар (лист Мінфіну від 18.11.2016 р. № 31-11410-07-27/32754). Чіткі межі тут відсутні й цілком можливе бухгалтерське судження:

  • або дата переходу ризиків та відповідальності по товару до покупця за правилами Інкотермс, так як саме вони визначають дату переходу ризиків;
  • або дата отримання повного фізичного контролю над активом – завезення товару на склад покупця.

Кожний з цих підходів має свої аргументи й жоден з них не можна вважати єдино вірним. Контроль над активом – це зокрема й можливість ним розпоряджатися, наприклад, продати. У певних ситуація товари можуть продані навіть без заходу на склад початкового покупця-імпортера. Тому важливий аналіз договору та  Інкотермс.

Однак, не можна вважати датою оприбуткування товару дату оформлення митної декларації – вона стосується митних платежів. Крім того, за певними умовами Інкотермс сплачувати митні платежі та оформляти митну декларацію може постачальник.

Дата виникнення податкового зобов’язання з ПДВ*

Дата подання митної декларації (п. 187.8, 206.1 ПКУ). Сплатити ПДВ треба до або в день подання митної декларації. Попередня оплата товару ніяк не впливає на дату визнання податкового зобов’язання з ПДВ при імпорті. 

Дата виникнення податкового кредиту з ПДВ**

Дата сплати податкових зобов’язань (п. 187.8, 198.2 ПКУ). Підтверджуючим документом є митна декларація, яка посвідчує сплату ПДВ. 2 умови визнання: оформлена митна декларація та сплачений ПДВ.

Дата визначення курсу валюти

При визначенні вартості оприбуткованого товару курс береться:

  • якщо першою була попередня оплата товару – курс НБУ на дату перерахування авансу за товар. Курсові різниці по заборгованості постачальника не рахуються, так як така дебіторська заборгованість немонетарний актив;
  • якщо першим є оприбуткування товару – курс НБУ на дату оприбуткування товару. Курсова різниця по заборгованості імпортера надалі визначається, так як така заборгованість – монетарний актив.

Дати визначення курсових різниць

Дата балансу та дата погашення заборгованості.

Вартість оприбуткування імпортованих товарів

База розрахунку податкового зобов’язання з ПДВ (так званий “імпортний” ПДВ)

Договірна (контрактна) вартість товару, але не нижче їх митної вартості з урахуванням мита та акцизного податку, які включаються в ціну товару. Вартість перераховується по курсу, що діяв на 0 год дня, коли подається митна декларація.

База розрахунку податкового кредиту з ПДВ

Сума податкового кредиту – це сума ПДВ, яка була попередньо сплачена при імпорті товару. Отже, база та ж сама, що й для податкового зобов’язання з ПДВ.

Первісна вартість товару

Первісна вартість (тобто все що “відправляється” бухгалтером на 28 рахунок) включає:

  • сума, яка була сплачена нерезиденту з урахуванням правил використання курсу валюти (див. вище);
  • митні платежі (ввізне мито, оплата різних митних формальностей);
  • вартість послуг митного брокера;
  • витрати на зберігання товарів на митних складах;
  • страхування товару;
  • суми сплаченого ПДВ, якщо вони не відшкодовуються (тобто для неплатників ПДВ);
  • транспортно-заготівельні витрати;
  • витрати на сертифікацію конкретної партії товарів.

Маються на увазі ті послуги, які були сплачені імпортером (хто за що платить визначають зокрема Інкотермс).

Не входять до первісної вартості: курсові різниці по розрахункам, комісійні посередникам, витрати на придбання та обмін валюти; суми ПДВ, якщо вони відшкодовуються імпортеру (ввійшли до податкового кредиту).

Документальне оформлення імпортних операцій

Митна декларація

Підтверджує сплату мита, митних платежів, “імпортного” ПДВ та є підставою для включення ПДВ до складу податкового кредиту. При цьому визнається лише додаткова митна декларація, так як тимчасова митна декларація згідно ст. 260 і  261 Митного кодексу України не є документом, подання якого завершує процедуру митного оформлення товарів (роз’яснення ДФС в ІПК від 05.07.2017 р. № 1006/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.13 ЗІР).

Митна декларація належить до документів замінників податкової накладної при складання податкової декларації з ПДВ.

Інвойс (рахунок-фактура)

На сьогодні вважається первинним документом, може бути використаний як підстава для оприбуткування товару (Дт 28).

Договір купівлі-продажу (контракт)

Визначає момент переходу ризиків, обов’язків та вигод по товару від продавця до покупця, зокрема в базових умовах поставки Інкотермс. Може бути використаний також як підстава для оприбуткування товару (Дт 28).

* ввезення товару на територію України – це об’єкт оподаткування ПДВ, якщо митна вартість перевищує еквівалент 150 євро  для поштових відправлень (пп. 196.1.16 ПКУ,  ст. 373 МКУ ). Сплачують всі – навіть неплатники ПДВ.  Інші винятки – ввезення громадянами товарів до 50 кг та вартістю до 500 євро на добу (детальніше – ст. 373 МКУ) ;

** правом на податковий кредит можуть скористатися тільки платники ПДВ.

Імпорт товарів проводки: шпаргалка для бухгалтера

Сплата митних платежів

Дт

Кт

Коментар

Попередня оплата постачальнику (аванс)

371

312

По курсу НБУ

Оплата постачальнику після оприбуткування товару

632

312

По курсу НБУ

Додатна курсова різниця по кредиторській заборгованості перед продавцем

632

714

Виникають тільки по монетарним активам (тим, що сплачуються грошима). Визначаються на дату балансу та дату розрахунків.

Від’ємна курсова різниця по кредиторській заборгованості перед продавцем

945

632

Додатна курсова різниця по поточному рахунку або грошах в дорозі в іноземній валюті

312, 334

714

Від’ємна курсова різниця по поточному рахунку або грошах в дорозі в іноземній валюті

 

945

312, 334

Оприбуткування товару

281

632

Може бути використаний додатково введений в облік субрахунок, наприклад, 287 щодо обліку товарів у дорозі (які оприбуткували по факту переходу ризиків до покупця, але вони ще не прибули на склад).

287

632

Прибуття на склад раніше оприбуткованого товару

281

287

Сплата мита та митних платежів, ПДВ при імпорті товарів

377

311

Можливе використання субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” замість субрахунку 377 “Розрахунки з різними дебіторами” щодо мита й митних зборів та субрахунку 641 щодо сплати ПДВ. Однак, 377 значно зручніший на практиці, так як тоді немає плутанини по рахунках з імпортним ПДВ і з субрахунком 377 проводок виходить менше. Крім того, сплата даних платежів можлива через брокера, тому субрахунок 377 найбільш прийнятне та логічне рішення.

Включення сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту

641

377

Імпорт товарів проводки: приклад

Сплата митних платежів

Дт

Кт

Сума

Первинний документ

Перша подія – попередня оплата

Перерахована попередня оплата постачальнику-нерезиденту (10000$ по курсу 27.85)

371

312

278500,00

(10000$)

Виписка банку

Перераховані кошти митниці на сплату митних платежів:

 

 

 

Митна декларація

  • мита

377

311

10000,00

  • “імпортного” ПДВ (на момент визначення митної вартості курс НБУ 29.00: (2900000+10000)×0,2)

377

311

58000,00

Оплачено послуги митного брокера

377

311

1500,00

Виписка банку

Оплачено міжнародні перевезення

377

311

2000,00

Включено суму “імпортного ПДВ” до складу податкового кредиту

641

377

58000,00

Митна декларація

Оприбуткування товару

281

632

278500,00

Інвойс, ЗЕД контракт

Взаємозалік заборгованостей по постачальнику

632

371

278500,00

(10000$)

Бухгалтерська довідка

Включення супровідних платежів до складу первісної вартості імпортованого товару:

 

 

 

Бухгалтерська довідка

  • мито

281

377

10000,00

  • послуги митного брокера

281

377

1500,00

  • послуги перевізника   

281

377

2000,00

Перша подія – оприбуткування товару

Перераховані кошти митниці на сплату митних платежів:

 

 

 

Митна декларація

  • мита

377

311

10000,00

  • “імпортного” ПДВ (на момент визначення митної вартості курс НБУ 29.00: (2900000+10000)×0,2

377

311

58000,00

Оплачено послуги митного брокера

377

311

1500,00

Виписка банку

Оплачено міжнародні перевезення

377

311

2000,00

Включено суму “імпортного ПДВ” до складу податкового кредиту

641

377

58000,00

Митна декларація

Оприбуткування товару (10000$, курс НБУ 29.00)

281

632

290000,00

(10000$)

Інвойс, ЗЕД контракт

Включення супровідних платежів до складу первісної вартості імпортованого товару:

 

 

 

Бухгалтерська довідка

  • мито

281

377

10000,00

  • послуги митного брокера

281

377

1500,00

  • послуги перевізника   

281

377

2000,00

Оплата постачальнику (10000$, курс НБУ 28,9)

632

312

289000,00

(10000$)

Виписка банку

Відображено позитивну курсову різницю (=(29,0 – 28,9)×10000).

632

714

1000,00

Бухгалтерська довідка

 

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS:ГОЛОВБУХ

➤ Як провести річну інвентаризацію швидко: поради колег

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!