text
Головбух

Военный сбор 2018

  • 13 вересня 2018
  • 206
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Военный сбор в Украине ввели как временный налог. Он будет действовать до окончания реформирования Вооруженных сил Украины. Поэтому сегодня в консультации о нюансах удержания военного сбора, объект налогообложения, удержания военного сбора, плательщиков и штрафы.

Военный сбор плательщики и объект налогообложения

Военный сбор это налог, который был введен на финансирование потребностей Вооруженных сил Украины, СБУ во время проведения АТО в связи с российской агрессией на территории Украины (военный сбор англ – military tax, далее – ВЗ). Действует он на основе внесенных изменений в подразд. 10 разд. ХХ “Переходные положения” НКУ. При начислении военный сбор практически неразрывно связан с НДФЛ, однако, есть и определенные исключения относительно постоянной связи этого тандема: НДФЛ ВЗ. Кто же платит военный сбор? Плательщиками этого налога являются (п. 162.1 НКУ):

  • физлица-резиденты при получении дохода из источников их происхождения в Украине, а также с иностранных доходов;
  • физлица-нерезиденты при получении доходов из источников их происхождения в Украине;
  • налоговые агенты физлиц, уплачивающих ВЗ как за них (по аналогии с НДФЛ).

Объект налогообложения военным сбором (по резидентам):

  • общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • доходы с источником происхождения в Украине, облагаются НДФЛ во время их начисления, выплаты, начисления;
  • иностранные доходы.

Для нерезидентов – те же самые объекты, кроме их иностранных доходов.

Под доходы, с которых уплачиваются военный сбор в 2018 г. попадают:

  • зарплата – как основная, так и дополнительная, другие поощрительные и компенсационные выплаты выплаты, одним словом, весь фонд оплаты труда;
  • больничные – как оплата первых 5 дней нетрудоспособности, так и уплачивается военный сбор с больничных за счет ФСС. Военный сбор на больничные начисляется по тому же принципу, что и с зарплаты (больничные по НКУ приравнены к зарплате как для целей налогообложения НДФЛ, так и ВС);
  • доходы по гражданско-правовым договорам (военный сбор по договору ГПХ);
  • доходы от продажи имущества и неимущественных прав, в частности доход от продажи движимого и недвижимого имущества по правилам ст. 172 и 173 НКУ. Военный сбор от продажи недвижимого имущества взимается по правилу: если уплачивается НДФЛ, то оплачивается и ВЗ, так как есть ситуации, когда военный сбор купля-продажа недвижимости не уплачивается, так как операция попадает под нулевую ставку НДФЛ. Это же касается движимого имущества, например, продажи автомобилей;
  • авторские вознаграждения;
  • доходы за предоставление права пользования нематериальными активами;
  • выходное пособие при увольнении. Хотя это и не является частью фонда оплаты труда, но о ее включении в общемесячный налогооблагаемый доход для налогообложения НДФЛ указывали в своем письме налоговики (письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715). Следовательно, она попадает и под ВС;
  • доходы от сдачи имущества в аренду/лизинг. Речь конечно идет о тех платежах, которые выплачиваются физлицам, которые не имеют статуса предпринимателя. Военный сбор ФЛП на общей системе уплачивают самостоятельно;
  • нецелевая благотворительная помощь облагается (в 2018 г. это сумма, за год совокупно не превышает 2470 грн совокупно);
  • сумма средств, которая была выдана на командировку и была потрачена излишне. Облагается НДФЛ и ВС.

И это еще не все. Это только те доходы, которые попадают в общий налогооблагаемый доход физлица.

☛ Военный сбор применяется в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ

Другие доходы, которые попадают под уплату военного сбора

Облагаются еще такие специфические доходы физических лиц:

  • военный сбор при выплате дивидендов взимается всегда, если выплата происходит физлицу. Так, потому что является налогообложение НДФЛ;
  • военный сбор с пенсии – тоже. Есть налогообложения НДФЛ, есть и налогообложения ВС;
  • военный сбор с инвалидов – исключений нет. Выплаты инвалидам облагаются НДФЛ, а ВС – это его дополнение;
  • военный сбор на дополнительное благо – подарки, определенные не удержанные с работника суммы, все это объект для уплаты ВЗ, если облагается НДФЛ;
  • военный сбор наследие – да, если есть налогообложения НДФЛ;
  • выплаты мобилизованным военный сбор – так, если эти выплаты осуществляются на предприятии на основе средней зарплаты в течении мобилизации работника.

Когда военный сбор не уплачивается

А теперь об исключениях. Которые есть. Военный сбор не уплачивается по следующим выплатам:

  • пособие по беременности и родам (военный сбор по беременности и родам не удерживается военный сбор с декретных 2018). Декретные не облагаются и НДФЛ (пп. 165.1.1 НКУ);
  • жилищные субсидии;
  • средства, полученные на командировку или под отчет и вовремя подотчетные;
  • алименты (как добровольные, так и принудительные). Военный сбор алименты не взымается, как и НДФЛ;
  • не подлежит налогообложению продажа недвижимости, если (п. 172.1 НКУ) в отчетный период осуществлена лишь одна сделка отчуждения имущества и данное имущество принадлежало собственнику более 3-х лет или было получено как наследство. НДФЛ также в таком случае не уплачивается;
  • продажа (обмен) в течение отчетного года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда. НДФЛ также не уплачивается. При продаже 2-х – уже облагается налогом (НДФЛ + ВС);
  • возвратной финансовой помощи;
  • подарки, если они не превышают 25% минимальной зарплаты на 01.01 отчетного года;
  • наследство и подарки полученные от лиц первой и второй степени родства, так как по ним нулевая ставка НДФЛ;
  • не взымается военный сбор с денежного обеспечения военнослужащих, работников правоохранительных органов и работников ВСУ, СБУ, Национальной гвардии, МВД и тому подобное, если задействованы в проведении АТО. Их статус подтверждается на основании выписок из приказов генерального штаба ВСУ и приказов Командующего объединенных сил, командиров оперативно-тактических группировок. Это разъяснение утверждено постановлением КМУ от 22.08.2018 № 650 и действует по 28.08.2018 г. После увольнения или прекращения непосредственного участия в АТО эта льгота теряется.

Таким образом, военный сбор идет в паре с НДФЛ, но имеет несколько иную базу начисления.

Проверка НДФЛ и военного збора

Военный сбор 2018
Виктория Мусиенкоруководитель департамента консалтинга ООО «АК «П.С.П. АУДИТ», Киев
Порядок начисления, уплаты в бюджет НДФЛ и военного сбора определен нормами Налогового кодекса Украины (НК). Правила оформления результатов проверок в отношении этих платежей устанавливает статья 86 НК.

Военный сбор база начисления

Базой налогообложения военным сбором является сам доход. При этом его не надо уменьшать на сумму НДФЛ налоговой социальной льготы. Ставка военного сбора также всегда стандартная – 1,5%.

ВС = Зарплата (прочие доходы) × 0,015

Для физических лиц-предпринимателей на общей системе:

ВС = Чистый налогооблагаемый доход × 0,015

Получается, что при применении налоговой социальной льготы военный сбор и НДФЛ имеют разные базы налогообложения: НДФЛ применяется к доходу уменьшенного на льготу, а военный сбор с полной суммы дохода.

☛ 1,5% – ставка военного сбора

Отчет 1 ДФ военный сбор

Военный сбор рассматривается как дополнение к НДФЛ и имеет единую с ним отчетность – всем известную форму 1ДФ. Он приводится в разделе II “Налогообложение процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военный сбор”. Его заполняют все, кто составляет форму № 1ДФ. Здесь указывается:

  • общая сумма начисленного дохода, с которого удерживается ВС
  • общая сумма выплаченного дохода
  • общая сумма удержанного ВЗ (начисленного и уплаченного).

Сведения о физлице в этом разделе военного сбора не указываются, то есть по военному сбору нет персонифицированного учета.

Военный сбор и натуральный коэффициент

Военный сбор от НДФЛ отличается базой начисления и при применении так называемого натурального коэффициента. Напоминаем, что натуральный коэффициент применяется при начислении НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых в натуральной форме или в ситуации, когда работник не отчитался по определенных денежных средствах, которые у него остались. По НДФЛ, он составляет 1/(1-0,18) = 1,2195. Например, работнику в счет оплаты труда было передано продукции предприятия стоимостью 3000 грн. При начислении НДФЛ базой будет 3658,50 грн (=3000×1,2195). Возникает вполне логичный вопрос, с какой базы удерживать военный сбор в этой ситуации?

Ответ может показаться нелогичным: относительно военного сбора натуральный коэффициент не применяется. Существует однозначное мнение налоговиков в письме ДФС от 20.112015  № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от письме ДФС от 08.06.2016 № 12626/6/99-99-13-02-03-15. Итак, в нашей ситуации военный сбор будет удержан с суммы 3000 грн и составит 45,00 грн (= 3000×0,015).

☛ Натуральный коэффициент при начислении военного сбора не используется

Военный сбор сроки уплаты

Уплата военного сбора происходит по тем же правилам, что и НДФЛ. Напоминаем их:

  • если выплата зарплаты (дохода) налоговым агентом происходит на банковский счет – оплата происходит одновременно с получением денег в банке
  • если выплата происходит наличными из кассы – военный сбор уплачивается в течении 3-х банковских дней со дня следующего за днем выплаты
  • если доход был начислен, но не выплачен, то надо в течении 30 кал. дней, которые наступают за последним днем месяца, в котором это произошло уплатить налог (в течение 20 кал. дней при этом нужно подать декларацию 1ДФ).

Если предельный срок уплаты военного сбора попал на выходной или праздничный день, то он не переносится. Это следует учитывать и уплачивать военный сбор и НДФЛ перед праздничными и выходными днями.

Военный сбор штрафы

Относительно штрафов и военного сбора, то они аналогичны тем, которые применяются в отношении НДФЛ.

Напоминаем основные из них:

  • непредставление или нарушение в форме 1ДФ – штраф 510 грн (повторно в течении года – 1020 грн)
  • неуплата согласованной суммы обязательства с военного сбора – штраф 10% при задержке до 30 кал. дней и штраф 20% при большей задержке
  • неуплата военного сбора налоговым агентом – штраф 25%. При повторном нарушении в течение 1095 дней и более – 50% (если в третий раз – 75%).

Также начисляется пеня:

  • 120% ставки НБУ, если нарушения обнаружила ДФС с первого дня просрочки уплаты сбора
  • 100% ставки НБУ, если нарушение обнаружил сам налогоплательщик (налоговый агент). Тогда пеня начисляется начиная с 91-го дня после предельного срока уплаты сбора.

Военный сбор проводки

Учитывается военный сбор на субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам”. Содержание ВС отражается проводками:

  • Дт 661 Кт 642 – содержание ВС с зарплаты
  • Дт 663 Кт 642 – содержание СЗ из прочих начисленных доходов работника.
Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS:ГОЛОВБУХ

➤ Як провести річну інвентаризацію швидко: поради колег

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!