text
Головбух

Учет нематериальных активов

  • 30 липня 2018
  • 150

НМА - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы. Его можно идентифицировать (абз. 8 п. 4 П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»). Нематериальные активы поступают на предприятие в результате их приобретения, создания собственными силами, безвозмездного получения или путем обмена на другие активы. Вероятность получить экономические выгоды от использования нематериальных активов (НМА) является необходимым условием их признания - это устанавливают отечественные и международные стандарты учета. В статье рассмотрим, как отражать поступления и выбытия нематериальных активов в учете предприятия.

Учет нематериальных активов Содержание статьи:

1. Учет поступления нематериальных активов

2. Учет выбытия нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активов

Порядок учетных записей по поступлению нематериальных активов определяется исходя из источника такого поступления. Предприятия могут создавать нематериальные активы собственными силами, покупать за денежные средства, получать бесплатно, в обмен на другие объекты или в качестве вклада в уставный капитал.

Приобретение нематериального актива за денежные средства в национальной валюте на условиях последующей оплаты

Предприятие - плательщик НДС приобрело у отечественного поставщика на условиях последующей оплаты нематериальный актив (право собственности на базу данных). Договорная стоимость базы - 15000 грн, в т. ч. НДС - 2500 грн.

Налоговый кредит по НДС отражаются на первое событие - дату оприходования нематериального актива (при условии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной).

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Оприходован объект нематериальных активов

154

631

12 500

2

Отражено право на налоговый кредит по НДС

6442

631

2500

3

Начислена сумма налогового кредита по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной

641/пдв

6442

2500

4

Оплачено стоимость полученного объекта нематериальных активов

631

311

15 000

5

Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов

125

154

12 500

Приобретение нематериального актива за денежные средства в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие - плательщик НДС приобрело у иностранного поставщика право собственности на компьютерную программу на условиях предварительной оплаты. Договорная стоимость программы - 12 000 долларов США.

Курс НБУ доллара США к гривне составил:

  • на дату предоплаты - 26,00 грн за 1 USD;
  • на дату баланса (после даты предоплаты, но до даты оприходования) - 26,50 грн за 1 USD;
  • на дату оприходования программы - 25,50 грн за 1 USD.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Осуществлена ​​предварительная оплата нерезиденту объект нематериальных активов (26,00 × 12000)

3712

312

12 000 USD 312 000,00 UAH

2

Оприходован объект нематериальных активов (26,00 × 12000)

154

632

12 000 USD 312 000,00 UAH

3

Отражен зачет задолженностей

632

3712

12 000 USD 312 000,00 UAH

4

Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов

125

154

312 000,00

В журнале «Главбух» вы узнаете:

Получение объекта нематериальных активов в обмен на аналогичное. Справедливая стоимость переданного объекта нематериальных активов меньше его остаточной стоимости

Предприятие передает права на торговую марку «Пинта» и получает взамен права на торговую марку «Кванта». Справедливая стоимость марки «Пинта» составляет 150 000 грн, остаточная стоимость - 165 000 грн, начисленная сумма износа - 56 000 грн.

Если справедливая стоимость переданного нематериального актива меньше его остаточной, полученный подобный актив оприходуют по справедливой стоимости переданного актива.

Сумму превышения остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов над справедливой стоимостью относят в состав прочих расходов деятельности.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Оприходовано торговую марку «Кванта»

154

631

150 000

2

Отражено право на налоговый кредит по НДС

6442

631

30 000

3

Начислена сумма налогового кредита по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной

641/пдв

6442

30 000

4

Передано торговую марку «Пинта», списана ее остаточная стоимость

377

123

150 000

5

Списана сумма износа, начисленного на стоимость торговой марки «Пинта»

133

123

56 000

6

Включена в состав расходов отчетного периода сумма превышения остаточной стоимости торговой марки «Пинта» над справедливой стоимостью (165000 - 150000)

977

123

15 000

7

Начислены налоговые обязательства по НДС на справедливую стоимость торговой марки «Пинта» (150000 × 20%)

377

641/ндс

30 000

8

Начислены налоговые обязательства по НДС на разницу между остаточной и справедливой стоимостью торговой марки «Пинта» (15000 × 20%)

977

641/ндс

3000

9

Отражен зачет задолженностей

631

377

180 000

10

Введено в эксплуатацию торговую марку «Кванта»

123

154

150 000

Создание объекта нематериальных активов с привлечением подрядной организации

Предприятие создает объект нематериальных активов - компьютерную программу для автоматизации своего производственного процесса. Для этого оно привлекло подрядчика - специализированное предприятие.

Стоимость работ подрядчика составляет 18 000 грн, в т. ч. НДС - 3000 грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Перечислено подрядчику аванс за выполнение работ по созданию объекта нематериальных активов

371

311

18 000

2

Отражено право на налоговый кредит по НДС

6442

6441

3000

3

Начислена сумма налогового кредита по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной

641/ндс

6442

3000

4

Оприходованы работы по созданию объекта нематериальных активов

154

631

15 000

5

Списан налоговый кредит по НДС

6441

631

3000

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

18 000

7

Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов

125

154

15 000

Учет выбытия нематериальных активов

Активы, потеряли функциональность и, как следствие, не соответствуют критериям признания НМА, следует исключить из состава активов предприятия (ликвидировать).

В случае выбытия нематериальных активов:

  • его балансовая стоимость исключается из актива баланса;
  • финансовый результат определяется как разница между суммой чистых поступлений от продажи (или иного выбытия) нематериального актива, и его балансовой стоимостью и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Выбытия нематериальных активов на предприятии может возникать вследствие их:

  • реализации;
  • ликвидации;
  • безвозмездной передачи;
  • вклада в уставный капитал других предприятий;
  • обмена на другие активы.

Продажа объекта нематериальных активов за средства в национальной валюте на условиях последующей оплаты

Предприятие - плательщик НДС продает нематериальный актив - компьютерную программу. Остаточная стоимость программы - 25 600 грн, накопленная сумма амортизации - 15 400 грн. Договорная цена продажи составляет 36600 грн, в т. ч. НДС - 6100 грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Переведено компьютерную программу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

125

25 600

2

Списана сумма износа компьютерной программы

133

125

15 400

3

Отражен доход от реализации компьютерной программы

3771

712

36 600

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641/ндс

6100

5

Списана балансовая стоимость компьютерной программы

943

286

25 600

6

Получена плата от покупателя

311

3771

36 600

Продажа объекта нематериальных активов за средства в национальной валюте на условиях предварительной оплаты

Предприятие продает объект нематериальных активов - компьютерную программу. Остаточная стоимость программы - 25 600 грн, накопленная сумма амортизации - 15 400 грн. Договорная цена продажи составляет 36600 грн, в т. ч. НДС - 6100 грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Получена предоплата от покупателя

311

6811

36 600

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/ндс

6100

3

Переведено компьютерную программу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

125

25 600

4

Списана сумма износа компьютерной программы

133

125

15 400

5

Отражен доход от реализации компьютерной программы

3771

712

36 600

6

Списана сумма ранее начисленных налоговых обязательств по НДС

712

643

6100

7

Списана балансовая стоимость компьютерной программы

943

286

25 600

8

Отражен зачет задолженностей

6811

3771

36 600

Ликвидация объекта нематериальных активов по собственному решению предприятия

Предприятие - плательщик НДС по собственному решению ликвидирует объект нематериальных активов - торговую марку. Остаточная стоимость марки - 25600 грн, накопленная сумма амортизации - 15 400 грн.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Д-т

К-т

1

Списана остаточная стоимость торговой марки

976

123

25 600

2

Списана сумма износа торговой марки

133

123

15 400

3

Начислены налоговые обязательства по НДС (25600 × 0,20)

976

641/ндс

5120

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів

заповніть форму та отримайте розширений доступ до:

змін в законодавстві

методів розв'язання складних робочих ситуацій

калькуляторів, сервісів пошуку УКТ ЗЕД та ДКПП, перевірки контрагентів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль