Головбух

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток 2019

  • 26 вересня 2018
  • 17886
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Податок на прибуток є одним з наймінливіших. За останні 10 років механізм його розрахунку радикально змінювали двічі (2011 р., 2015 р.), не рахуючи численних дрібних змін. Що ж нам несе 2019 рік? Невже нову реформу податку на прибуток через його повне скасування? Відчувається подих нового вітру змін (чи буревію?) – податок на виведений капітал. Про все в даному огляді.

Що готує Держбюджет 2019?

Поданий нині Проект закону про Державний бюджет України на 2019 рік та розрахунки наповнення державного бюджету ґрунтуються на існуванні і в 2019 році податку на прибуток. Однак, за заявами Мінфіну існує ще й план “Б” – другий розрахунок наповнення держбюджету, де податок на прибуток замінений на податок на виведений капітал. Це значить, що нам готують, по-суті, 2 альтернативних варіанти, битва яких відбудеться цієї осені у Верховній раді. Нагадуємо, що ще 4 липня 2018 року Президентом до парламенту був поданий проект змін до ПКУ, Законопроект № який заміняє податок на прибуток податком на виведений капітал (так званий 8557). Чому битва? Те, що проект подав сам Президент і настоює на його прийнятті в цьому році ще не означає 100% його прийняття, так як проти нового податку виступають:

  • деякі фракції ВРУ;
  • частина бізнесу (здебільшого великі підприємства, зокрема тютюнові компанії, які остерігаються підвищення інших податків після цього, в першу чергу, акцизів);
  • Міжнародний валютний фонд.

Останній застерігає про втрату доходної частини держбюджету в перші роки існування нового податку, так як вряд чи компенсаційні заходи зможуть урівноважити ситуацію. Схожої думки притримується й прем’єр.

Питання осені 2018 року – податок на прибуток залишити/замінити

Абсолютно НОВИЙ бухгалтерський ЗВІТ

Зміни у неподатковій звітності підприємств у нашому бухобліку відбуваються нечасто. А щоб з’явився абсолютно новий звіт, то уже й не пам’ятаємо, коли це було. Але він з’явився, завітавши до нас з Європи. Він не входить до складу фінансової звітності, але містить фінансову інформацію. І може містити нефінансову. Мова йде про Звіт про управління, який уже вперше треба буде подати за 2018 рік. Хто має складати Звіт про управління? Кому його подавати? Що має містити Звіт про управління? Як скласти Звіт про управління? Чи є хоча б якісь методрекомендації з його складання?

Однак, ряд експертів говорять про шанс 90% проходження податку на виведений капітал уже осінню цього року. То ж ми теж, як і уряд, розглянемо тут обидва варіанти. Отже, до чого слід готуватися?

 

Податок на прибуток 2019: залишити й жити по-старому

Це варіант 1. Найбільш спокійний для бухгалтера та керівництва більшості підприємств. Все залишається як є, так як Мінфін віддав усі сили на  альтернативний варіант і підготував аж цілий новий розділ до ПКУ по новому податку.

Податок на прибуток 2019: скасувати й жити по-новому

Це варіант 2. Одразу скажемо – це суттєва зміна, дуже. Це податок повністю з іншою логікою розрахунку й базою. І це буде уже черговий стрес-тест для бухгалтера та керівництва бізнесу. Бухгалтеру доведеться заново вивчати цілу нову главу ПКУ – це буде третя глава. Так-так, саме та, яка зараз присвячена податку на прибуток. Адже за Законопроектом № 8557 податок на прибуток перекочовує в прикінцевий розділ ХХ. Виходить, що податок на прибуток якось залишається й у другому варіанті розвитку подій? Так, його залишають тимчасово:

  • для банків – їм надається право до кінця 2021 року подумати й обрати самостійно, що вони хочуть сплачувати – податок на прибуток чи податок на виведений капітал. Але з 2022 року  – всіх їх теж переведуть на новий податок;
  • для тих осіб, які подають декларації за 2018 рік, а також уточнюючі розрахунки за 2018 рік та звітні періоди раніше (це можна буде робити до 31 грудня 2022 року);
  • для тих осіб, які сплачують податок з доходу нерезидента через виплату нерезиденту дивідендів за 2018 рік.

Це все новий клопіт для бухгалтера, коли треба буде вивчити, десь у грудні-січні, як це жити по-новому. Однак, які проблеми для керівництва чи власників бізнесу?

Керівництву (власникам) доведеться вивчати нові умови оподаткування та, можливо, займатися реорганізацією бізнесу. Старі схеми оптимізації оподаткування, наприклад, через подрібнення бізнесу, активне використання спрощеної системи оподаткування можуть стати не тільки зайвими, але й затратно-збитковими, так як можуть потрапити під поняття “виведення капіталу”.

Три методи виправити помилки з податку на прибуток

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток 2019
Олег СічACCA DipIFR(rus), керівник Об’єднаної редакції MCFR: Головбух
Є три методи виправити помилки з податку на прибуток. Найпростіший — скласти нову звітну декларацію за податковий період, у якому припустилися помилки.Цим методом можна скористатися, якщо помилку виявили до спливу граничного строку подання декларації. Якщо пізніше — доведеться обрати один із двох таких методів: подати уточнюючий розрахунок; заповнити коригувальний додаток до поточної декларації (п. 50.1 Податкового кодексу України; ПК). Принципова відмінність уточнюючого розрахунку — його можна подати у будь-який момент. Натомість додаток ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 , подають лише у складі поточної декларації.

В чому суть податку на виведений капітал

В усьому цивілізованому світі підприємства (юридичні особи та прирівняні до них утворення) сплачують податок на приріст капіталу. Його різновидом якраз і є звичний для нас податок на прибуток, в ідею якого покладено оподаткування різниці між доходами та витратами підприємства. Держава може не визнавати певні витрати, вимагати коригувати прибуток на певні суми. В основу розрахунку, як правило, покладений або бухгалтерський прибуток (наприклад, більшість країн ЄС, Україна зараз) або особливі податкові правила визнання доходів і витрат (наприклад, США, Україна з 1997 по 2010 роки). Суть податку на прибуток – це оподаткування чистого притоку ресурсів до підприємства, що призводять до зростання його капіталу.

 Податок на вилучений капітал – це оподаткування відтоку ресурсів з підприємства

Що оподатковуємо?

Податок на прибуток

Податок на вилучений капітал

Чистий притік ресурсів (надходження – витрачання)

Відтік ресурсів за межі підприємства

Фінансова звітність

фінансова звітність є невід’ємною частиною декларації з податку на прибуток та подається до ДФС

Фінансова звітність ДФС уже не потрібна, так як не визначає базу оподаткування

Однак, приріст капіталу можна оподаткувати ще й непрямим чином – тоді, коли його “забирає” собі власник. Суть податку на виведений капітал – це оподаткування не прибутку, а тільки таких операцій, як виплата дивідендів, виплата безповоротної фінансової допомоги, безоплатна передача товарів, робіт, послуг, роялті, відсотки та інші подібні операції, які призводять до виведення капіталу за межі юридичної особи. Виходить, що податок на виведення капіталу – це податок на дивіденди та інший відтік ресурсів з підприємства. А якщо дивіденди не платити? Виходить, що тоді й не буде сплати податку. Звичайно, якщо також немає інших відтоків ресурсів, про які йшла мова. Це і є обіцяна “цукерка” для бізнесу від Президента.

 Немає дивідендів і наданої безповоротної фінансової допомоги – немає й податку на виведений капітал. Не виводимо ресурси з бізнесу – тоді сплачуємо нуль

Навіщо потрібен податок на виведений капітал?

Після ознайомлення з перерахованими ключовими ідеями податку на вилучений капітал виникає цілком резонне питання: навіщо це все? Подумаєте, що знову як і з нещодавнім законом про валюту це все пов’язано з Євроінтеграцією та вимогами МВФ? А от і ні. Насправді, на цей раз прямого зв’язку немає. Більше того, зазначимо, що:

  • у Європі податок на вилучений капітал є тільки в Естонії (з 2000 р.) та Латвії, Македонії та Молдови. Ще є Грузія (з 2017 р.). Всі інші користуються податком на прибуток;
  • МВФ взагалі зазначив, що слід обережно ставитися до цього експериментального та новітнього податку й наслідки його впровадження потребують певної компенсації. Якою буде у нас компенсація втрати податку на прибуток поки що невідомо. Наприклад, у Грузії це було підвищення акцизів та податків на автомобілі.

 Податок на виведений капітал (ПВК) – не є поширеною європейською практикою та належить до експериментальних, нових, нестандартних і малопоширених систем оподаткування

Офіційно влада декларує введенням цього податку наступні наміри:

  • збільшити  притік інвестицій – відсутність подвійного оподаткування (див. вище), збільшення простоти оподаткування та зменшення корумпованості;
  • детінізація – зменшення необхідності використання офшорів (адже при відсутності виведення капіталу податок нульовий), відпадання потреби в використанні схем оптимізації через єдиноподатників. Хоча все це спірно;
  • стимулювання розвитку бізнесу – подібна система оподаткування робить вигіднішим залишати прибуток в межах підприємства, в розвитку бізнесу;
  • полегшення адміністрування податків – податок на виведений капітал легший в розрахунку, не потребує від податківців знань з МСФЗ/П(С)БО, аналізу формування показників фінансової звітності.

А тепер розглянемо деякі подробиці.

Запитання з практики

Виплата дивідендів засновникам підприємства — фізособам

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток: процес запущено

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Головбух»

Чи можна виплатити дивіденди, якщо чисті акти ТОВ менші за статутний капітал, тобто підприємство є збитковим та його власний капітал від’ємний? Відповідь читайте у публікації «Виплата дивідендів засновникам підприємства — фізособам»

Податок на виведений капітал 2019

Що ж чекає бухгалтера та бізнес, якщо подує цей новий буревій змін – податок на виведений капітал? Звичайно, що вивчати деталі ще поки що зарано, але зрозуміти його ідею та основне, до чого слід готуватися – можна уже зараз.

Суть податку – оподатковувати не прибуток, а будь-який вихід капіталу з підприємства чи господарські операції, які прирівняні до таких. Виходить, що:

  • обліковувати доходи та витрати для даного податку буде не потрібно. Необхідно буде вести податковий облік лише окремих господарських операцій, які потрапляють під оподаткування. На основі такого обліку має бути складена декларація з податку на виведений капітал;
  • фінансова звітність стає непотрібною для розрахунку податку та, ймовірно, не буде подаватися до ДФС;
  • якщо підприємство не виплачувало дивіденди, не повертало внески засновникам та не проводило операцій, які прирівняні до вилучення капіталу, то податок взагалі сплачуватися не буде.

Податок на виведений капітал не передбачає обліку доходів і витрат, фінансового результату – все це не є базою оподаткування

Більше того, ДФС обіцяє перевести все в автоматизований режим. Що це значить? Вона передбачатиме наступні елементи:

  • створення Реєстру платників податку на виведений капітал (туди потраплять всі платники податку на прибуток станом на 1 грудня 2018 року);
  • створення системи кодифікації господарських операцій. Бухгалтеру доведеться проставляти коди операцій у платіжних документах (по окремому коду на кожний вид оподатковуваної операції та універсальний код для інших);
  • інформацію щодо операцій треба буде подавати через електронний кабінет щодня (мабуть, тільки щодо оподатковуваних);
  • здійснюватиметься автоматизований аналіз податкової інформації, про результати якої платник податку знатиме до 10-го числа третього місяця кварталу, який настає за звітним;
  • звітним буде квартал, а в окремих випадках – рік.

У разі прийняття Законопроекту № 8557 все це почне діяти з 1 січня 2019 року.

 Сплачувати ПВК буде підприємство, яке виводить капітал (як податковий агент)

Крім цього проектом пропонується зменшувати  суму податку на виведений капітал на вирахування, до яких можуть належати (п. 1401.7 проекту змін  до ПКУ):

 ПВК =  платежі з виведення капіталу × ставка податку – вирахування при поверненні капіталу – податок на майно

Податок на вилучений капітал проти єдиного податку

Спрощена система оподаткування залишається, але:

  • при здійсненні операцій з нерезидентом, що не є платником ПВК, єдиноподатник повинен утримувати з прирівняних до виведення капіталу платежів податок за ставкою 20% (див. таблицю вище, а також п. 1341.1.2 проекту змін до ПКУ);
  • якщо єдиноподатник є пов’язаною особою, то при здійсненні йому платежів з товари, роботи, послуги платник ПВК зобов’язаний утримувати податок (ставка 20%);
  • перехід на спрощену систему платника ПВК прирівнюється до ліквідації підприємства. Нараховується розподіл та умовне повернення власникам майна. Сума перевищення між вартістю внеску за статутом та вартості розподіленої частки підпадає під оподаткування (ставка 15%).

Нагадуємо, що пов’язані особи (п. 14.1.159 ПКУ) – це зокрема ситуація наявності часток у капіталі більше 20% та здійснення управління підприємством для фізособи.

Переплачений податок на прибуток 2019

Якщо все ж таки настануть ці зміни, то що буде з існуючими збитками та переплатами з податку на прибуток? Зі збитками не буде нічого. Перенести їх на оплату податку на виведений капітал не можна й неможливо через різні об’єкти оподаткування. Щодо переплати з податку на прибуток, то урядовці обіцяють, що її або можна буде зарахувати в рахунок сплати податку на виведений капітал або отримати відшкодування з бюджету на рахунок платника податку.

Дізнайтеся також про:

Податок на виведений капітал 2019: початок дії

Введення податку-замінника податку на прибуток планується з 1 січня 2019 року. Під новий податок потраплять і всі господарські операції, які відбуваються у 2019 році, але по договорам укладеним ще до цього.

1 січня 2019 року – можливий вступ у дію податку на виведений капітал

Однак, нарахувати та сплатити податок на прибуток за 2018 рік треба буде за старими правилами, крім виплати дивідендів. Вона уже потрапить під нові правила, про які в кінці даної консультації.

Платники та ставки податку на виведений капітал

У разі впровадження нового податку буде діяти наступний механізм його розрахунку:

  • будуть існувати платники податку на виведений капітал: ними автоматично стають всі платники податку на прибуток;
  • будуть існувати неплатники податку на прибуток: фізичні особи, фізособи-підприємці загальної системи, єдиноподатники як фізичні особи, так і підприємці.

Під об’єктом особливої уваги ДФС стануть операції між платниками та неплатниками податку на виведений капітал.

Існуватиме 3 ставки податку:

  • 15% – пряме виведення капіталу;
  • 20%  – прирівняні до виведення капіталу операції;
  • 5% – по платежам щодо погашення боргів пов’язаним особам-нерезидентам.

Залучаємо кошти від засновника

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток: процес запущено
Відповідає Наталія ТОВЧЕНИК експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Поповнити статутний капітал можна й шляхом реінвестиції дивідендів. Щоправда, цим методом можуть скористатися лише прибуткові підприємства. У журналі «Головбух» читайте про всі нюанси залучення коштів до статутного капіталу.

Більш детально, які операції потрапляють під оподаткування податком на виведений капітал (ПВК), можна з’ясувати з таблиці нижче.

База оподаткування ПВК

Види платежів

(виведення ресурсів)

Ставка податку на виведений капітал

Операції з виведення капіталу

Дивіденди у грошовій/негрошовій формах, які сплачуються неплатнику ПВК*

15%

Повернення вкладів власнику (неплатнику ПВК) при його виході чи ліквідації підприємства (сума перевищення = вартість повернення – вартість вкладу)

Майно, що повертається у межах спільної діяльності неплатнику ПВК (сума перевищення = вартість майна, що повертається – вартість внеску)

Виплати в грошовій/негрошовій формі частини прибутку державним/комунальним підприємствам.

Операції, які прирівняні до виведення капіталу

Виплата процентів, штрафів, комісій нерезидентам з держав з низькими ставками податку на прибуток або нерезидентам, що є пов’язаними особами

20%

Виплати за договорами страхування та перестрахування закордон (страховикам-нерезидентам) за певними правилами згідно п. 137.1.2 проекту.

Сплата роялті (понад ліміт), здійснення фінансових інвестицій закордон, перекази на рахунки в іноземних банках з рахунку в українському банку

Сплата зобов’язань по укладеним договорам, якщо їх виконання не призводить до отримання майна, робіт, послуг чи зарахування коштів на рахунок платника податку в українському  банку

Надання безповоротної фінансової допомоги, безоплатна передача майна та інші прирівняні операції

Внески до статутного капіталу, внески до спільної діяльності, які здійснюються неплатникам ПВК

Фінансова допомога, що не була повернута протягом 12 місяців**

Придбання товарів, робіт, послуг у платників єдиного податку, які є пов’язаними особами

Донараховані суми по контрольованим операціям за правилами трансфертного ціноутворення, якщо їх умови не відповідають правилам “витягнутої руки”.

Придбання робіт, послуг у нерезидентів–неплатників ВПК або надання майна, робіт, послуг таким нерезидентам, якщо розрахунки по ним перевищують 360 днів.

Платежі пов’язаним особам-нерезидентам, що знаходяться в державах з низькою ставкою податку на прибуток (ставка податку < 13% ), або якщо сума боргів перед такими нерезидентами більша ніж у 3.5 рази за суму власного капіталу (для банків і фінансових установ в 10 разів)

Операції з пов’язаними особами-нерезидентами

Погашення боргових зобов’язань, крім тих, що оподатковуються по ставці 20% (див. вище)

5%

Операції з іншими платниками ПВК

Виплата дивідендів, повернення внесків до статутного капіталу, спільної діяльності

Не оподатковується

Сплата роялті, використання трансфертних цін

Фінансова допомога, відсотки та інші прирівняні платежі

Отримання прибутку підприємством

Операції, що призводять до збільшення фінансового результату

Не оподатковується

*виняток – платежі акціями та платежі громадським організаціям інвалідів (детальніше – п. 136.1.1 проекту змін до ПКУ);

** крім фінансової допомоги наданої неприбутковим організаціям, а також працівникам – непов’язаним особам, якщо така допомога передбачена колективним договором, або оподатковується ПДФО чи знаходиться в межах суми, яка не оподатковується ПДФО (у 2019 р. – до 2690 грн).

Податок на виведений капітал 2019: зміни у визначеннях термінів

Крім радикальної зміни механізму оподаткування ПВК передбачає й зміни під дані нові умови деяких термінів.

Термін

Що змінюється (розширення меж визначення)

Дивіденди

Під дивіденди потрапить і зарахування вимог один до одного, відступлення права вимоги, переведення боргу, а не тільки платежі в грошовій/негрошовій формах.

Звичайна ціна

Перевищення договірної ціни більш ніж на 20% від звичайної буде підставою для нарахування ПВК.

Пов’язана особа

Пов’язаними будуть вважтися також особи, які отримали кредитів, фінансової допомоги, прирівняних виплат більше ніж в 1.5 рази за величину власного капіталу однієї з сторін.

Фінансова  допомога

До неї буде прирівнюватися списання боргів неплатникам ПВК, різниця між звичайною та договірною ціною, суми кредитів нерезидентам–неплатникам ПВК на строк більше року, суми штрафів, пені на користь неплатників ПВК-пов’язаних осіб.

Безоплатне надання товарів, робіт, послуг

Попадають товари, по яким строк оплати перевищує 24 місяці.

Виплата дивідендів 2019: 2 варіанти оподаткування

У 2019 році дивіденди у разі введення податку на виведений капітал доведеться виплачувати з новими правилами оподаткування. Для порівняння наводимо відмінності в таблиці нижче.

Якщо правила “старі” 2018/2019

(податок на прибуток)

Якщо правила нові 2019

 (податок на виведений капітал)

Податок/платіж

Ставка

Податок/платіж

Ставка

Авансовий внесок з бази нарахування, по якій ще був не сплачений податок на прибуток, якщо виплата юрособам-платникам податку на прибуток

 

18%

ПВК, якщо виплата відбувається неплатнику ПВК, у т.ч. єдиноподатникам, фізичним особам, нерезидентам

15%

ПДФО, якщо дивіденди виплачуються фізособам

9%

(основна)

ПВК, якщо виплата відбувається платнику ПВК

0%

Дивіденди нерезидентам

15%

ПДФО, якщо дивіденди виплачуються фізособам

Відсутній

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток 2019 Виплата дивідендів засновнику

Додамо, що проект № 8557 передбачає, що у 2019 році ще не будуть оподатковуватися податком на виведений капітал дивіденди за 2018 рік за умови, якщо вони виплачуються у межах величини оподатковуваного прибутку, з якого уже був сплачений податок на прибуток підприємств (особливо, це стосується щоквартальних платників податку на прибуток). Крім того, при виплаті дивідендів за 2018 рік нерезидентам доведеться ще й заплатити останній раз податок на доходи нерезидентів (15%).

☛ Дивіденди оподатковуватимуться завжди при виплаті неплатникам податку на вилучений капітал. Інші податки при цьому не сплачуються

Новий закон про валюту: до чого готуватися бухгалтеру

Податок на виведений капітал замість податку на прибуток 2019
ГАВРИЛОВА Олена адвокат, партнер Адвокатського об’єднання «Едвайзер», Київ
Покроково і з прикладами про те: • Закон України «Про валюту і валютні операції»: головні положення (що залишилось, що скасовано, а що нового); • коли зміни починають діяти; • нормативно-правові акти, які втрачають силу; • валютні операції: інвестування без обмежень, кредити без реєстрації — заміна слів чи процедури; • ЗЕД: чи стане простіше працювати; • розрахунки в інвалюті в Україні та переказ коштів за кордон, купівля/продаж валюти: чи спростять відносини між українськими та іноземними підприємствами; • валютний контроль: які операції звільнені від контролю, а які підпадають під нього; • який порядок, хто і як здійснюватиме контроль; • відповідальність і санкції: які штрафи скасують, посилять чи доповнять

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл