text
Головбух

Оподатковуємо закупівлю сільгосппродукції у населення

  • 9 липня 2018
  • 354
експерт МСFR Головбух, канд. екон. наук

Підприємство, що закуповує у населення сільгосппродукцію, виконує функції як «класичного» платника податків, так і податкового агента.

Як утримати податки з доходу фізособи

Доходи, що виплачує підприємство фізособі за придбану у неї сільськогосподарську продукцію, можуть як оподатковуватися, так і не оподатковуватися ПДФО (пп. 165.1.24 Податкового кодексу України; ПК). Однак підприємство завжди є податковим агентом такої фізособи і зобов’язане відображати у формі № 1ДФ1 доходи, що виплачує їй.

1 Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

2 Додаток до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Доходи від продажу сільгосппродукції поділяють на два види. Кожен вид має відповідну ознаку доходу (табл.).

Витяг із Довідника ознак доходу фізичних осіб2

Ознака доходу

Найменування

Коротке найменування

148

Доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, крім продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД

Доходи від продажу сільгосппродукції, крім продукції тваринництва

179

Доходи, отримані від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД

Доходи від продажу продукції тваринництва

Розглянемо правила оподаткування для кожного виду доходу.

сільгосппродукція (крім продукції тваринництва)

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включають доходів, отриманих від продажу власної сільгосппродукції (крім продукції тваринництва). Але обов’язкова умова — таку продукцію має виробити безпосередньо фізична особа на земельних ділянках, наданих їй для ведення садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва.

Також від оподаткування звільняють, якщо таку сільгосппродукцію фізособа виробила на землях, наданих для особистого селянського господарства та/або на земельних частках (паях), виділених в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує 2 га. Якщо ж перевищує, дохід від продажу сільгосппродукції оподатковують на загальних підставах. Розмір земельних часток (паїв), які не використовують (здають в оренду, обслуговують), не враховують (пп. 165.1.24 ПК).

Фізособа відображає такі доходи у Податковій декларації про майновий стан і доходи3за наслідками звітного податкового року. Їх оподатковують ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%. Це підтверджують податківці на сайті ДФС.

3 Затверджена наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859.

Алгоритм оподаткування таких доходів узагальнимо на Схемі 1.

Схема 1

Як оподатковувати доходи від продажу власної сільгосппродукції

Оподатковуємо закупівлю сільгосппродукції у населення

За продажу сільгосппродукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агентові копію довідки про наявність у нього земельних ділянок (форма № 3‑ДФ). Форму довідки встановлює Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок, затверджений наказом Міндоходів від 17.01.2014 № 32 (далі — Порядок № 32).

Надати податковому агентові копію довідки за формою № 3-ДФ має фізособа, що реалізує власно вироблену сільгосппродукцію (крім продукції тваринництва)

Оригінал форми № 3-ДФ власник сільгосппродукції зберігає протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідку видає місцевий орган влади за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п’яти робочих днів із дня отримання відповідною радою письмової заяви фізособи (абз. 5 пп. 165.1.24 ПК).

Форму № 3-ДФ видають строком на п’ять років (п. 5 Порядку № 32). Її реквізити містять, зокрема, вид цільового призначення земельної ділянки, розмір земельної ділянки у гектарах тощо. Якщо зазначена у формі № 3-ДФ інформація змінюється, власник сільгосппродукції письмово інформує про це орган, що видає таку довідку. Протягом п’яти робочих днів йому видають нову довідку з урахуванням відповідних змін. Попередню довідку анулюють (п. 4 Порядку № 32).

Отже, якщо продавець сільгосппродукції надав підприємству, яке є податковим агентом, копію чинної та належно складеної довідки, і дані цього документа свідчать про наявність у такої фізичної особи права на застосування пільги, встановленої підпунктом 165.1.24 ПК, підприємство-покупець не утримує податку з доходів, що виплачує за сільгосппродукцію.

продукція тваринництва

За продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД доходи, отримані від такого продажу, не є оподатковуваними, якщо не перевищують сукупно на рік ліміту — 50 розмірів мінзарплати на 1 січня. У 2018 році — 186 150 грн (50 × 3723 грн).

До зазначених груп УКТ ЗЕД відносять такі групи товарів: живі тварини, птиця, риба та ракоподібні, м’ясо та субпродукти з них і готові харчові продукти (ковбаси, консерви тощо); молоко, молочні продукти, яйця птиці та натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження; жири та олії тваринного або рослинного походження; шкури, волосся, щетина, пух, натуральні та штучні хутра і вироби з них.

Якщо ліміту не перевищили, наявність земельних ділянок підтверджувати довідкою за формою № 3-ДФ не потрібно (абз. 7 пп. 165.1.24 ПК). Достатньо надати податковому агентові копію довідки про присвоєння ідентифікаційного номера та документа, що посвідчує особу.

Коли ліміт перевищили, фізособа має надати іншу довідку вже органу контролю, а не податковому агентові. А саме — довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва. Її видають у довільній формі сільські, селищні, міські ради або ради об’єднаних територіальних громад за місцем податкової адреси (місцем проживання) власника продукції тваринництва.

Якщо довідка підтверджує, що продану продукцію тваринництва виростив безпосередньо платник податку, оподатковують лише дохід, що перевищує ліміт (абз. 8 пп. 165.1.24 ПК).

Доходи фізособи від продажу продукції тваринництва, самостійне вирощування, розведення, відгодовування якої вона не підтвердила, оподатковують на загальних підставах у повному обсязі (абз. 9 п. 165.1.24 ПК(див. Схему 2).

Схема 2

Як оподатковувати доходи від продажу власної продукції тваринництва

Оподатковуємо закупівлю сільгосппродукції у населення

Коли фізособі виплачують доходи за придбану сільськогосподарську продукцію (у т. ч. продукцію тваринництва), об’єкт оподаткування єдиним соціальним внеском не виникає, адже доходи їй виплачують за договором купівлі-продажу.

Як нарахувати ПДВ

Підприємство не має права на податковий кредит, коли придбаває сільгосппродукцію у фізосіб — неплатників ПДВ.

За продажу такої продукції і продуктів її переробки діє пільга. А саме, коли платник податку постачає особам — неплатникам ПДВ сільгосппродукцію та продукти її переробки, що він раніше придбав (заготовив) у фізичних осіб, які не є платниками ПДВ, об’єктом оподаткування є торговельна націнка (надбавка) (п. 189.12 ПК).

У решті випадків реалізації продукції, раніше закупленої у населення, підприємство формує податкові зобов’язання з ПДВ у загальному порядку.

Убуток зерна після доробки на елеваторі

Оподатковуємо закупівлю сільгосппродукції у населення
Відповідає Олександр ЗОЛОТУХІН консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Полтава
Вирощене зерно на елеваторах не лише зберігають, а й доводять до базисних кондицій: сушать, очищують тощо. Після цих операцій фактична вага зменшується. Для бухгалтера агрофірми завдання: як обліковувати убуток зерна. Як оформити передачу зерна на елеватор, якими документами оформити послугу доробки, як оцінити зерно після доробки та які показники відобразити у статистичній звітності?

Як відобразити у бухобліку

Підприємство може закуповувати сільгосппродукцію, щоб перепродати її або переробити. У першому випадку йдеться про товар. Його обліковують на рахунку 28 «Товари». Якщо підприємство планує переробляти таку продукцію, йдеться про сировину. Для неї передбачено субрахунок 201 «Сировина й матеріали».

Придбання сільськогосподарської продукції у населення

Підприємство придбало у фізособи персики на суму 6000 грн на умовах попередньої оплати. Транспортує продукцію підрядник. Вартість його послуг — 360 грн (у т. ч. ПДВ — 60 грн). Фізособа надала копію довідки за формою № 3ДФ. Придбані персики передали на переробку.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Д-т

К-т

1

Видали попередню оплату фізособі

371

311

6000

2

Відобразили витрати на доставку персиків

201

685

300

3

Відобразили право на податковий кредит із ПДВ

6442

685

60

4

Нарахували суму податкового кредиту з ПДВ згідно із податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН

6412

6442

60

5

Оприбуткували персики

201

631

6000

6

Провели залік заборгованостей

631

371

6000

7

Оплатили послуги підрядника

685

311

360

8

Передали персики на переробку

23

201

6300

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають за правилами бухобліку з урахуванням різниць. Та такі операції не призводять до виникнення різниць. Тому вплив закупівельних операцій на розрахунок податку на прибуток буде зумовлений лише загальними «бухгалтерськими» правилами.

РЕЗЮМЕ

Підприємство, що закуповує сільгосппродукцію у фізособи, є її податковим агентом. Фізособа має самостійно подбати про те, щоб із її доходу не утримали податків, і надати потрібні довідки.

Коли підприємство реалізує сільськогосподарську продукцію неплатникам ПДВ, об’єкт оподаткування ПДВ — торговельна націнка.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах