text
Головбух

Налоговый кредит

  • 23 червня 2018
  • 2595
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Налоговый кредит – это понятие присущее учету налога на добавленную стоимость (НДС). Он всегда есть объектом пристального внимания со стороны проверяющих органов, так как уменьшает сумму налога, который нужно заплатить государству. Сегодня в консультации о сути что такое налоговый кредит, правила начисления налогового кредита, подтверждающих документах и его отображении в декларации по НДС.

Что такое налоговый кредит

Вначале просто о сложном. Налоговый кредит по НДС – эта та сумма, которая уменьшает сумму налогового обязательства по НДС к уплате в бюджет. Образуется она как сумма уплаченного НДС при покупке товаров, работу, услуг. По общей формуле декларации по НДС:

Читайте также:

Сумма НДС

к уплате в бюджет

=

Налоговое обязательство

(раздел І Декларации)

Налоговый кредит

(раздел ІІ Декларации)

Сумма уже имеющегося отрицательного значения, которое используется в счет погашения обязательства по НДС

(стр. 19.1 Декларации)

Покупка товаров, работу, услуг

(входящий НДС)

Реализация товаров, работу, услуг

(выходящий НДС)

Для начинающего бухгалтера все понятно становится на простом примере.

Пример 1. Предприятие приобрело товары на сумму 96000 грн с НДС и продало их в том же периоде получив выручку 120000 грн с НДС.

Входящий НДС (налоговый кредит) = 16000 грн (=96000/6).

Выходящий НДС (налоговое обязательство) = 20000 (=120000/6).

Выходит, что за отчетный период нужно уплатить в бюджет: 20000 – 16000 = 4000 грн.

На бухгалтерском счете 641 “Расчеты по налогами и платежам” сумма накопленного налогового кредита отображается слева (Дт), а сумма накопленного налогового обязательства – справа (Кт):

Счет 641/НДС

Дт

Кт

Налоговый кредит

Налоговое обязательство

Оборот: 16000 грн

Оборот: 20000,00 грн

Остаток: 4000,00 грн

Напоминаем, что базовая ставка НДС (по реализации товаров, работ, услуг, а также импорте) составляет 20% (=1/5 стоимости товара без НДС или 1/6 стоимости товара с НДС). Также действуют ставки 7% (медикаменты и медицинские изделия) и 0% (экспорт).

Если налоговый кредит превысит налоговое обязательство, то имеем отрицательное значение НДС к уплате в бюджет. Обычно это происходит у экспортеров товаров, работ, услуг.

Пример 2. Тот же товар что в примере за 120000 грн продали на экспорт (в эквиваленте по курсу НБУ).  В итоге имеем: 0 – 16000 = -16000 грн.

Эту сумму можно оформить как бюджетное возмещение и получить на банковский счет деньги от государства или зачесть эту сумму в уплату НДС или других налогов и сборов.

Из чего формируется налоговый кредит по НДС

Это конечно все очень просто. По Налоговому кодексу Украины (НКУ) налоговый кредит формируется по следующим суммам уплаченного налога при (п. 198.1 НКУ):

  • приобретении изготовлении товаров и услуг (простой случай, что мы рассмотрели, пример 1);
  • приобретении необоротных активов (на самом деле сюда попадают только приобретение основных средств, нематериальных активов и биологических активов, так как другие необоротные активы – финансовые инвестиции и прочее – не являются объектом налогообложения НДС). Сюда же относится их строительство, сооружение, создание своими силами;
  • получение услуг, которые предоставляются нерезидентами на таможенной территории Украины;
  • получении услуг на таможенной территории Украины;
  • ввозе необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга (“импортный” налоговый кредит);
  • ввозе товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины (“импортный” налоговый кредит).

По импортному налоговому кредиту вообще ситуация интересна тем, что вначале при импорте возникает налоговое обязательство по НДС 20%, а потом сразу по его уплате – налоговый кредит в размере уплаченной суммы.

Весь этот багаж попадает в раздел ІІ Налоговой декларации по НДС.

Но не все так просто с признанием налогового кредита. Действует множество правил и ограничений. Рассмотрим их.

Правило первого события и налоговый кредит

Ключевым правилом признания налогового кредита является “правило первого события”. Это правило определяет дату (а соответственно и налоговый период) признания налогового кредита. Он признается той дате, событие по которой случилось раньше (п. 198.2 НКУ):

  • или списание денег с банковского счета плательщика НДС в счет оплаты товаров (услуг), т.е. по предоплате (выданному авансу);
  • или получение плательщиком НДС товаров (услуг).

Выходит, следующая ситуация: если за товар уплачено в январе, а получен он в феврале. То право на налоговый кредит по НДС возникает уже в январе по п. 198.2 НКУ.

Но не все так просто. Чтобы это право было реализовано нужно еще:

  • наличие налоговой накладной (или другого подтверждающего документа, о которых позже);
  • налоговая накладная должна быть зарегистрирована;
  • чтобы отнести именно в нужный период, налоговая накладная должна быть вовремя зарегистрирована и не заблокирована;
  • чтобы налоговая не сняла этот налоговый кредит, налоговая накладная не должна содержать фундаментальных ошибок.

Также увеличить налоговый кредит может расчет корректировки к налоговой накладной.

Выходит, что если предоплата сделана в январе, но продавец не зарегистрировал налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), то и нет налогового кредита в январе. Если предоплата была частичная, то на эту часть должна также быть налоговая накладная, например, на ¼ товаров.

  Правило первого события без налоговой накладной не работает. Нет налоговой накладной в ЕРНН – нет налогового кредита

Есть еще и другие сложные случаи, не связанные с налоговой накладной. Например, ситуация, когда:

  • в мае товар был отгружен перевозчику (с регистрацией налоговой накладной);
  • товар приехал в июне. В этом же месяце был оплачен.

Возникает типичная проблема бухгалтера НДС: в какой период и декларацию занести этот налоговый кредит? Необходимо обратиться к разъяснению ГФС в письме от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15. Налоговая говорит, что нужно смотреть на дату перехода права собственности – это и будет датой налогового кредита. В обычном случае – это вручение товара перевозчику, т.е. признаем налоговый кредит в мае.

Рассмотрим теперь другие нюансы связанные с реализацией права на налоговый кредит.

Что значит вовремя зарегистрированная налоговая накладная?

На примере июня получаем следующее:

  • оформляем налоговую накладную с 1 по 15 июня. Значит, регистрация должна быть не позднее последнего дня месяца, т.е. 30 июня;
  • оформляем налоговую накладную с 16 по 30 июня. Тогда регистрация должна быть проведена не позднее 15 июля (включительно).

Если продавец вложился в эти сроки и налоговая накладная зарегистрирована и не заблокирована, то покупатель тогда отображает этот налоговый кредит в декларации за июнь (или ІІ квартал, если это квартальный плательщик НДС). Если же сроки нарушены, то налоговый кредит тогда показывается в периоде регистрации. На сегодня крайне позволенного срока регистрации нет, но в декларации налоговый кредит по зарегистрированной налоговой накладной может быть отображен только в течении 1095 календарных дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).

Какие документы тоже дают право на налоговый кредит, кроме налоговой накладной

Налоговая накладная не единственная. Но по другим документам необходимо строго соблюсти ограничения, а также быть внимательным к их реквизитам.

Документ

Ограничения, которые следует соблюсти

Осторожнее с этими реквизитами

1

Кассовый чек

Соблюдаем:

  • сумма НДС по чеку не должна превышать 40 грн за день (т.е. чек не более, чем на 240 грн с НДС);
  • если чек на сумму больше 240 грн, то НДС по нему не включается полностью;
  • если чек идет как приложение к авансовому отчету от подотчетного лица, то НДС признается на дату подписания авансового отчета руководителем (разъяснение ГФС 101.13 ОИР). При этом может быть несколько чеков, главное, чтобы по чекам, относящимся к одному дню, не было превышение 240 грн;
  • чек может быть только фискальный (не подходят все другие, не имеющие фискального номера, пробитые с незарегистрированных РРО и т.д.).

Стоимость и обязательно общая сумма НДС. Должны быть фискальный номер и налоговый номер поставщика.

2

Транспортный билет

Соблюдаем:

  • транспортные билеты тоже дают право на налоговый кредит на дату утверждения авансового отчета, как и чеки;
  • если транспортный билет выдан в форме фискального чека, то ограничение в 40 грн по НДС (сумма 240 грн с НДС) не придерживается. Стоимость в транспортном билете может быть любой. С этим согласна налоговая: письмо от 16.12.2015 г. № 27154/10/28-10-06-11);
  • если транспортный билет выдан по международной форме, где нет налогового номера продавца, то это допускается (разъяснение ГФС в 101.13 ОИР).

Общая сумма платежа, сумма НДС, налоговый номер продавца

3

Отельный счет

Форма отельного счета может быть произвольно, но главное наличие индивидуального налогового номера продавца.

Общая сумма платежа, сумма НДС, налоговый номер продавца

4

Счет (квитанция) за услуги связи и другие услуги, стоимость которых определяется приборами учета

Счета (квитанции) по услугам связи (телефон, услуги радиовещания и Интернет) попадают без ограничений.

Обязательно квитанция по другим услугам должна быть составлена на основании показателей приборов учета (приборы тепла, воды, газа, электроэнергии и др.). Если же сумма начислена на основании расчетов, а не показателей приборов, то права на налоговый кредит по таким счетам нет (только по налоговой накладной).

Особых требований нет

5

Бухгалтерская справка

Она может быть применена только в одном случае: п. 36 подраздел 2 разд. ХХ НКУ.

Требования в п. 36 подраздел 2 разд. ХХ НКУ.

6

Таможенная декларация

Таможенная декларация должна быть дополнительной, а не временной. Используется при ввозе на таможенную территорию Украины товаров.

Согласно требований таможенного законодательства

По применению всех эти заменителей налоговой накладной при получении права на налоговый кредит есть следующие нюансы:

  • по ним должен вестись реестр (п. 201.111 НКУ). Это не касается только таможенной декларации. Форма этого реестра может быть любой. В налоговую реестр этот не подается;
  • налоговый кредит по всем этим документам можно признать только в периоде их оформления. Если же вы не успели ввести налоговый кредит в том периоде, в котором были составлены эти документы, тоже не страшно – можно подать уточняющую налоговую декларацию по этому периоду;
  • сумма НДС по таможенной декларации включается в показатель ∑Митн лимита регистрации налоговых накладных (увеличивает лимит регистрации);
  • сумма НДС по другим документам, кроме таможенной декларации, не влияет на лимит регистрации;
  • на равне с налоговыми накладными такие документы попадают в приложение 5 к Декларации.

Потеря права на налоговый кредит при зарегистрированной налоговой накладной

Неприятной неожиданностью может быть непризнание налогового кредита со стороны ГФС по уже зарегистрированной налоговой накладной, в случае содержания фундаментальных ошибок. О каких ошибках обычно идет речь? Грубыми ошибками, влекущих снятие налогового кредита являются:

  • неправильная дата операции в налоговой накладной. Накладная продавцом составляется на дату совершения операции, поэтому неправильно указанная дата не дает возможность идентифицировать период проведения операции. Значит, налоговая накладная не может давать права на налоговый кредит (индивидуальная консультация ГФС от 11.07.2017 г. № 1095/ИПК/10/04-36-12-01-16);
  • расхождения между данными налоговой накладной и данными других первичных документов (накладных, товаротранспортных накладных, актов выполненных услуг и т.д.);
  • ошибки в других обязательных реквизитах по п. 201.1 НКУ.

Отметим, что незначительной считается ошибка в названии контрагента, если правильно указан его индивидуальный налоговый номер (предыдущее ИПК от ГФС).

 Не нужно показывать налоговый кредит на основании налоговой накладной с ошибками

Показывать налоговый кредит на основании таких налоговых накладных не стоит. Ошибки исправляются путем подачи расчета корректировки или расчета корректировки, отменяющего плохую налоговую накладную и новой налоговой накладной. Если ошибка исправляется уже после срока регистрации плохой накладной, то налоговый кредит признается по дате регистрации уточняющего расчета (п. 198.6 НКУ).

Даты признания налогового кредита по НДС в особых случаях

Есть и особенные ситуации по признанию налогового кредита по НДС, которые не подпадают под правило первого события. Они приведены в таблице ниже.

Ситуация

Дата признания налогового кредита

1

Импорт товаров

Дата оплаты налогового обязательства при таможенном оформлении товара (п. 198.2 НКУ)

2

Приобретение услуг у нерезидента на таможенной территории Украины

Или дата составления налоговой накладной плательщиком НДС – получателем услуги или дата регистрации налоговой накладно при регистрации с опозданием (п. 198.2 НКУ)

3

Выполнение работ по долгосрочному договору

Дата фактического получения заказчиком-плательщиком НДС результатов работ, оформленных актами (п. 198.2 НКУ)

4

Финансовый лизинг

Дата фактического получения объекта финансового лизинга в аренду (лизинг) арендатором

5

Выполнение подрядных работ

Дата оплаты или первое событие (для предприятий-подрядчиков, п. 187.1 НКУ)

Бухгалтерские проводки по учету налогового кредита по НДС

Для учета налогового кредита используется счет 641. Также в некоторых ситуациях (предоплата, отсутствие налоговой накладной) применяется счет 644 “Налоговый кредит”. Общие проводки по учету налогового кредита по правилу первого события для 2-х случаев (предоплата и последующая оплата) приведены ниже.

Дата

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Дата

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Ситуация – последующая оплата

Ситуация – предоплата

30.05.18

Получение товара и оприходование его на склад

281

631

15000,00

30.05.18

Оплата товара

371

311

18000,00

30.05.18

Налоговый кредит по НДС (накладная зарегистрирована)

641

631

3000,00

30.05.18

Налоговый кредит по НДС (накладная зарегистрирована)

641

644

3000,00

02.06.18

Оплата товара

631

311

18000,00

02.06.18

Оприходование товара

281

631

15000,00

02.06.18

Расчеты по НДС

644

631

3000,00

02.06.18

Взаимозачет

631

371

18000,00

Счет 644 в вышеприведенных примерах выполняет более техническую функцию. Ниже приводим его применения в особых проблемных случаях с налоговыми накладными.

Дата

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

30.05.18

Получение товара и оприходование его на склад

281

631

20000,00

30.05.18

“Зависший” налоговый кредит по НДС (накладная не зарегистрирована)

644

631

4000,00

30.05.18

Оплата товара

631

311

18000,00

04.06.18

Регистрация проблемной налоговой накладной

641

644

4000,00

Ситуация “зависшего” налогового кредита

Списание “зависшего” налогового кредита в случае окончательной просрочки права на его получения (1095 дней) из-за нерегистрации налоговой накладной

949

644

4000,00

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!