Головбух

Оновлена декларація з ПДВ

  • 6 липня 2018
  • 46835
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

ПДВ у нашій державі, мабуть, найбагатший на зміни податок. Не виключенням стало і це півріччя, коли з’явилася оновлена декларація з податку на додану вартість. Ознайомимося детально в чому полягають зроблені зміни, а також розглянемо їх на прикладах.

Коли подавати декларацію з ПДВ за оновленою формою

1 червня 2018 р. набув чинності наказ Мінфіну від 23.03.2018 р. № 381, що вносить зміни до чинної податкової декларації з ПДВ та інструкції щодо її заповнення. ДФС роз’яснює, що за новою формою треба подавати:

Декларація з податку на додану вартість: зміни

Як ви уже, мабуть, здогадалися з вищенаведеного роз’яснення ДФС зміни торкнулися лише додатків 1, 5 і 9. Якщо додаток 9 стосується лише сільськогосподарських товаровиробників, то додатки 1 і 5 стосуються абсолютно всіх платників ПДВ.

 Форма декларації з ПДВ не змінилася, змінилися тільки 3 додатки

В цілому зміни незначні.  Якщо коротко, то відбулося наступне:

  • у додатках 1 і 5 з’явилися спеціальні таблиці для внесення інформації про незареєстровані в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування, по яким податкове зобов’язання було задекларовано в поточній або минулих деклараціях;
  • для сільськогосподарських товаровиробників спрощено та уточнено розрахунок інформації, яка необхідна для отримання бюджетної дотації.

☛ Якщо маєте незареєстровані податкові накладні та розрахунки коригування у  поточному чи минулих періодах, – зверніть особливу увагу на зміни

Навіщо ж ці зміни?

Дізнайтеся також про:

Чим викликані зміни та що це дає усім платникам податку

ДФС нічого з цього приводу не пояснює. Однак, давайте згадаємо про існуючу, але повноцінно ще непрацюючу можливість реєструвати податкові накладні за рахунок значення ∑Перевищ (п. 2001.9 ПКУ).

Перевищ – це загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (п. 2001.3 ПКУ).

Простіше кажучи, ∑Перевищ – це сума ПДВ, обчислена по задекларованим, але незареєстрованим податковим накладним і розрахункам коригування податкової накладної.  Даний показник зменшує реєстраційний ліміт (формула з п. 2001.3 ПКУ). ∑Перевищ повинна постійно оновлюватися і її можна отримати по запиту в системі електронного адміністрування ПДВ.

Розглянемо, як її з користю може використати платник податку.

Абсолютно НОВИЙ бухгалтерський ЗВІТ

Зміни у неподатковій звітності підприємств у нашому бухобліку відбуваються нечасто. А щоб з’явився абсолютно новий звіт, то уже й не пам’ятаємо, коли це було. Але він з’явився, завітавши до нас з Європи. Він не входить до складу фінансової звітності, але містить фінансову інформацію. І може містити нефінансову. Мова йде про Звіт про управління, який уже вперше треба буде подати за 2018 рік. Хто має складати Звіт про управління? Кому його подавати? Що має містити Звіт про управління? Як скласти Звіт про управління? Чи є хоча б якісь методрекомендації з його складання?

Приклад 1 (як “працює” ∑Перевищ). Платник податку подав 17.07.2018 р. декларацію з ПДВ за червень 2018 р.  Загальне податкове зобов’язання за декларацією 20000 грн. Однак, існує одна незареєстрована ним у червні податкова накладна з сумою ПДВ 600 грн. Як варіант, це ще може бути вчасно складений продавцем розрахунок коригування з сумою ПДВ 600 грн, але вчасно незареєстрований покупцем. Податкова накладна буде зареєстрована тільки 26.07.2018 р., тобто після подачі декларації. Ліміт реєстрації до подачі декларації був 4000 грн. Нехай отриманих податкових накладних у липні не було (∑НаклОтр = 0).

Дата

Податкове зобов’язання за декларацією за червень

Податкове зобов’язання за податковими накладними та розрахунками коригування в ЄРПН за червень

Реєстрація податкових накладних у липні

∑НаклВид

∑Перевищ

∑Накл

(ліміт реєстрації)

16.07.2018

4000,00

17.07.2018

20000,00

19400,00

600,00

3400,00

(=4000 – 600)

Ситуація 1 (звичайна реєстрація податкової накладної)

Базова формула (спрощено): ∑Накл = ∑НаклОтр – ∑НаклВид – ∑Перевищ (2001.3)

26.07.2018

600,00

0,00

2800,00

(=3400 – 600)

Ситуація 2 (реєстрація податкової накладної за рахунок ∑Перевищ на основі п. 2001.9 ПКУ )

26.07.2018

600,00

0,00

4000,00

Як бачимо з прикладу 1, подача за червень декларації, у якій задеклароване податкове зобов’язання перевищує обчислене електронною системою (на основі зареєстрованих накладних в ЄРПН) призводить до появи показника ∑Перевищ в 600 грн та зменшення ліміту реєстрації на цю ж суму (до 3400 грн). Далі, якщо “не спрацьовує” п. 2001.9 ПКУ, то реєстрація незареєстрованої червневої податкової накладної у липні призводить до нового зменшення ліміту реєстрації до 2800 грн (ситуація 1). По-суті, відбулося подвійне зменшення ліміту за одне й те ж порушення (це може викликати відому проблему  “override”).

При коректно працюючій системі адміністрування ПДВ та правильно визначеному показнику ∑Перевищ має  відбутися інше: червнева податкова накладна має бути зареєстрована за рахунок показника ∑Перевищ, а ліміт реєстрації “відкотитися” до попереднього значення – 4000 грн (ситуація 2). Система електронного адміністрування має автоматично розпізнавати такі податкові накладні.

Перерахунок ∑Перевищ відбувається щоразу при подачі податкової декларації (звичайної або уточнюючої) або при реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) (роз’яснення ДФС 101.17 ЗІР). Однак, система не завжди спрацьовує коректно (згадаймо масову проблему “override” осінню 2017 р., коли через некоректне значення ∑Перевищ відбувалося зменшення ліміту реєстрації, інколи “в мінус”). Очевидно, що у ДФС якось хочуть відкоригувати розрахунок ∑Перевищ в системі електронного адміністрування, використовуючи дані, що надані платниками податку в оновлених додатках 1 і 5.  Уточнення даного показника є корисним для платника податку, так як, мабуть, дозволить повною мірою реалізувати можливість п. 2001.9 ПКУ при подальшій реєстрації таких вчасно незареєстрованих податкових накладних чи розрахунків коригування.

 Можна припускати, що інформація з оновлених додатків 1 і 5 буде використана ДФС для уточнення розрахунку показника Перевищ

Дізнайтеся більше про податок на прибуток та ПДВ — 2018

Чим викликані зміни для сільськогосподарських товаровиробників

З сількогосподарськими товаровиробниками причина змін більш очевидна: треба реалізувати норму п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, яка набрала чинності ще 01.01.2018 р. Там зокрема сказано: сільськогосподарські виробники, які внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації подають податкову декларацію з ПДВ зі спеціальним додатком. Такий додаток має відображати:

  • суму податкового зобов’язання з постачання дотаційних сільськогосподарських товарів. Колишній додаток 9 ґрунтувався на інших податкових нормах (більш складний розрахунок різниці між податковим зобов’язанням і податковим кредитом);
  • розрахунок питомої ваги вартості сількогосподарських товарів за 12 місяців. Колишній додаток 9 теж давав змогу це зробити, але не мав виділених рядків для новостворених підприємств.

Перелік дотаційних сільськогосподарських товарів наведено в статті 161.3 Закону України “Про державну підтримку сільського господарства України” від 24.06.2004 р. № 1877 (далі – Закон № 1877).

Таким чином, тут податківці просто “допрацювали” декларацію до норм п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Повернули товари або попередню оплату: як заповнити РК

Оновлена декларація з ПДВ
Відповідає Наталія ТОВЧЕНИК експерт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ
Знайома ситуація для платників ПДВ: відправили на реєстрацію розрахунок коригування (РК), а у відповідь отримали квитанцію, що його не прийняли. У квитанції написано: «Документ не може бути прийнятий — рядок 1. Поле «Причина коригування» містить неприпустиме значення». Чи правомірно відмовляти у ре­єстрації РК на зміну кількісно-вартісних показників, коли повертають товари чи попередню оплату? Як тепер платникам заповнювати такі РК і як усунути так звані неоднозначності, з огляду на рекомендації ДФС?

Розглянемо тепер зміни детально по кожному додатку.

Заповнення оновленого додатка 5 до декларації з ПДВ

Почнемо саме з додатку 5, так як він частіше заповнюється за інші. Додаток 5 подається, якщо у декларації платника податків заповнено рядки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2.

Перша зміна, яка відбулася – у таблиці 1 рядок для інформації по податкових накладних з умовним ІПН “600000000000” розбили на 2 окремих рядки:

  • ряд. “600000000000” (переноситься до ряд. 4.1 декларації) – призначений для ставки 20%;
  • ряд. “600000000000” (переноситься до ряд. 4.2 декларації) – призначений для ставки 7%.

Нагадуємо, що умовний ІПН в податковій накладній 2018 “600000000000” використовується для податкових накладних, що не видаються покупцю з типом причини 04, 08, 09, 10, 13. Щодо самої декларації, то вона і раніше мала ряд. 4.1 і 4.2, тому дана зміна є суто косметичною та дозволяє бачити обсяги постачання товарів в додатку 5 за різними ставками ПДВ окремо, а не в сумі, яке це було раніше.

Друга зміна – це поява таблиці 1.1, що призначена для відображення суми ПДВ по незареєстрованих в ЄРПН у звітному періоді податкових накладних (на дату подання податкової декларації), якщо ПДВ по ним був включений до даної декларації та таблиці 1 вгорі цього ж додатка 5. Таким чином, якщо подавати податкову декларацію за червень, то в таблиці 1.1 мають відображатися незареєстровані податкові накладні, що були складені з 01.06.2018 р. по 30.06.2018 р. включно. При заповненні даної таблиці доведеться:

  • ввести інформацію по кожній з таких податкових накладних (дата, номер, ІПН покупця, обсяг постачання, сума ПДВ);
  • поставити відмітку “х”, якщо податкова накладна стосується дотаційних сільськогосподарських товарів (інформація по таким накладним уже не може використовуватися для заповнення таблиці 1 додатка 9).

Причини нереєстрації можуть бути різними – недбалість платника податку, блокування податкової накладної, нестача реєстраційного ліміту.

 ДФС по факту пропонує платнику податку звірити показник ∑Перевищ та перерахувати всі незареєстровані податкові накладні (додаток 5) і розрахунки коригування (додаток 1)

Третя зміна – це поява таблиці 1.2, що призначена для відображення суми незареєстрованих податкових накладних, по яким податкове зобов’язання було задекларовано в минулих звітних періодах. Під минулими звітними періодами мається на увазі проміжок часу між 01.07.2015 р. по 31.05.2018 р. включно (п. 2 розд. V Інструкції до заповнення декларації з наказу Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21). Такі податкові накладні мають бути також ще незареєстрованими на дату подання декларації за червень. Дана інформація вноситься платником податку одноразово, тобто при подачі декларації за червень 2018 р. при місячному звітному періоді або за ІІ квартал при квартальному звітному періоді. Якщо інформація до таблиці 1.2 додатка 5 була внесена в червневій декларації, то в липневій декларації цього робити уже не треба. Наводити незареєстровані податкові накладні за червень 2018 р. тут не треба, так як вони потрапляють до таблиці 1.1.

 Незареєстровані в ЄРПН податкові накладні за червень 2018 р. в таблиці 1.2 не наводяться 

Приклад 2. Підприємство 19.07.2018 подає декларацію з ПДВ за червень 2018 р. Воно здійснило наступні операції:

  • 15.06 відвантажило продукцію платнику ПДВ з ІПН “999333999333” на суму 84000 грн, у т.ч. ПДВ – 14000 грн;
  • 19.06 відвантажило продукцію неплатнику ПДВ, умовний ІПН в податковій накладній 2018 “100000000000”, на суму 9600 грн, у т.ч. ПДВ – 1600 грн;
  • 28.06 нарахувало податкове зобов’язання з ПДВ на суму 3800 грн згідно п. “в” п. 198.5 ПКУ (передача у невиробниче використання), умовний ІПН “600000000000”, балансова вартість об’єкта 19000 грн;
  • 29.06 відвантажило продукцію платнику ПДВ з ІПН “777333777333” на суму 4800 грн, у т.ч. ПДВ – 800 грн. Однак, через брак ліміту реєстрацію податкова накладна у червні не була зареєстрована. На дату подачі декларації (19.07) також реєстрація не відбулася;

Заповнення фрагменту додатка 5 (таблиць 1 і 1.1) наведено нижче.

Таблиця 1 додатка 5


з/п

Платник податку - покупець
(індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних

Ознака здійснення с/г операцій*

Обсяг постачання
(без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

основна ставка

7%

1

2

3

4

5

6

7

1

999333999333 

 06.2018

 

70000,00 

14000,00

 

2

777333777333 

 06.2018

 

4000,00

 800,00

 

Інші в розрізі умовних ІПН:

8000,00

1600,00

 

100000000000

 06.2018

8000,00

1600,00

200000000000

400000000000

Усього за звітний (податковий) період (рядок 1 декларації), у тому числі:

82000,00

16400,00

   постачання необоротних активів

   за операціями, визначеними статтею 16¹ Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України"

х

6000000000000 (рядок 4.1 декларації)

 06.2018

19000,00

3800,00

х

6000000000000 (рядок 4.2 декларації)

х

Стаття до теми:

Таблиця 1.1 Додатка 5


з/п

Покупець
(індивідуальний податковий номер або умовний ІПН)

Податкова накладна

дата

номер

ознака здійснення с/г операцій*

обсяг постачання
(без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

Основна ставка

7%

1

2

3

4

5

6

7

8

1

777333777333 

 29.06.2018

 25

 4000,00

800,00

 

Усього

 4000,00

800,00

 

ЗРАЗКИ ЗАПОВНЕННЯ ОНОВЛЕНИХ ДОДАТКІВ

Декларація з податку на додану вартість: додаток 5 

Оновлена декларація з ПДВ

СКАЧАТИ ЗРАЗОК

Декларація з податку на додану вартість: додаток 1 

Оновлена декларація з ПДВ

СКАЧАТИ ЗРАЗОК

Декларація з податку на додану вартість: додаток 9

Оновлена декларація з ПДВ

СКАЧАТИ ЗРАЗОК

Заповнення оновленого додатка 1 до декларації з ПДВ

Додаток 1 нагадує своєю формою додаток 5, але стосується не податкових накладних, а розрахунків коригування. Зміни, по-суті, ті ж самі, що й у додатку 5:

  • розділено на 2 рядки інформацію по розрахунках коригування з умовним ІПН “600000000000” в таблиці 1;
  • додано таблицю 1.1 щодо незареєстрованих розрахунків коригування у звітному періоді, але відображених в податкових зобов’язаннях декларації (вносяться ті розрахунки коригування, що збільшують суму компенсації за звітний період);
  • додано таблицю 1.2 щодо незареєстрованих розрахунків коригування у минулих звітних періодах, але відображених в податкових зобов’язаннях минулих декларацій. Як і для податкових накладних, цей період охоплює термін з 01.07.2015 р. по 31.05.2018 р. включно. Вони мають бути незареєстрованими на момент подачі декларації. Інформація по таблиці 1.2 також вводиться одноразово при подачі червневої декларації з ПДВ (або за ІІ квартал).

 Таблиці 1.2 додатків 1 і 5 заповнюються одноразово при подачі декларації за червень 2018 р.

Виходить, що якщо скласти суми ПДВ по таблицям 1.1 і 1.2 додатків 1 і 5, то вийде показникПеревищ. Орієнтовно дана сума має співпадати зі значенням цього показника, отриманого з системи електронного адміністрування ПДВ. Однак, це не означає, що вони обов’язково мають співпасти, так як, судячи з нововведень, ДФС прагне відкоригувати показники. Отже, нічого “підганяти” під Перевищ з електронної системи не потрібно. 

 Інформація таблиць 1.1, 1.2 додатків 1 і 5 є довідковою та не впливає реєстраційний ліміт та на жодний з рядків декларації 

Як бачимо, ДФС оновленими додатками 1 і 5 одразу “вбиває 2-х зайців”, так як відбудеться:

  • звірка показника ∑Перевищ з можливим усуненням певних проблем роботи електронної системи адміністрування ПДВ;
  • отримання чи звірка інформації щодо своєчасно незареєстрованих податкових накладних та розрахунків коригування з метою подальшого накладання штрафів.

Постає питання, а чи можна взагалі не заповнювати таблиці 1.1 і 1.2 додатків 1 і 5?

Чи можна не заповнювати нові таблиці: відповідальність

Цілком логічним постає питання: якщо інформація таблиць 1.1 і 1.2 додатків 1 і 5 носить лише довідковий характер, то чи можна її не заповнювати? Якщо її не заповнити, то це не вплине на податкове зобов’язання з ПДВ, але можна заробити адмінштраф за порушення правил ведення податкового обліку: від 85 до 170 грн (від 170 до 255 грн – при повторному порушенні) (ст. 1631 КпАП). Це, звичайно, небагато, але є надія, що для платника податку при поданні інформації покращиться механізм реєстрації цих прострочених податкових накладних і позитивно вплине на ліміт реєстрації.

 Рекомендуємо все ж таки ретельно заповнити таблиці 1.1 і 1.2 додатків 1 і 5, незважаючи на їх довідковий характер 

Щодо можливого страху платника податку показати свої незареєстровані податкові накладні (розрахунки коригування), то він у будь-якому випадку отримає за це штраф:

  • штрафи за нереєстрацію визначені пп. 1201.1 ПКУ (наприклад, прострочка від 31 до 60 кал. днів – 30 % суми ПДВ);
  • якщо взагалі не декларувати податкове зобов’язання, то до штрафу за несплату, яка виявлена після податкової перевірки (20% при прострочці більше 30 днів) додається ще й пеня. І все одно накладну доведеться реєструвати та сплатити штраф ще й за нереєстрацію накладної (а він може бути уже більшим і становити 50% суми ПДВ, якщо сплачується після податкового повідомлення-рішення, пп. 1201.2 ПКУ).

Заповнення оновленого додатка 9 до декларації з ПДВ

Додаток 9 є останнім у змінах і стосується виключно сількогосподарських товаровиробників. Вони його заповнювали й раніше, але за оновленою формою подадуть у декларації за червень цього року. Його заповнюють ті сільськогосподарські товаровиробники, що перебувають (або тільки ще претендують на це) у Реєстрі отримувачів бюджетної дотації, що надається згідно розділу VI Закону № 1877. В полі 06 заголовної частини податкової декларації з ПДВ таких платників має стояти позначка “1” (уже є в Реєстрі) або “2” (претендує на внесення до реєстру).

Перша зміна, яка відбулася в додатку 9,  – це поява графи у шапці, де вказується дата включення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації (міститься у квитанції, яка отримується після подання заяви про внесення до реєстру). Інші дані не змінилися.

Друга зміна – повністю оновлена таблиця 1. Платник податку повинен вказати обсяг постачань дотаційних сільськогосподарських товарів та суму ПДВ, що береться виключно з зареєстрованих податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН (див. нижче). Проводити розрахунок позитивної різниці між дотаційними податковим зобов’язанням та податковим кредитом, як це було раніше, уже не потрібно.

Показник

Джерело

Ряд. 1 таблиці 1 – обсяги постачання дотаційних сільськогосподарських товарів

Обсяг постачання без ПДВ з податкових накладних (розрахунків коригування) за звітний період з кодом “2” у другій частині порядкового номера. Також по таким податковим накладним (розрахункам коригування) ставиться позначка “+” у кол. 4 таблиці 1 додатка 5 (додатка 1).

Ряд. 2 таблиці 1 – сума ПДВ, що нарахований за операціями постачання дотаційних сільськогосподарських товарів

= ряд. 1 таблиці 1 × 0,2

Якщо податкова накладна (розрахунок коригування) не зареєстровані в ЄРПН, то заносити інформацію з них до таблиці 1 додатка 9 не можна. У такому разі вони вносяться до таблиці 1.1 додатка 5 (додатка 1), де проставляється позначка “+” у кол. 5.

 Дані в таблицю 1 додатка 9 вносяться тільки з зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування

Третя зміна – таблицю 2 доповнено рядком, що передбачає заповнення питомої ваги вартості сількогосподарських товарів для новостворених підприємств. Цей рядок заповнюється новоствореним підприємством лише за результатами першого звітного періоду (рядок “усього” не заповнюється).

Також у додатку 9 у таблиці 2 залишився розрахунок питомої ваги вартості сількогосподарських товарів, які були поставлені протягом 12 останніх послідовних звітних місяців. При чому інформація вказується помісячно. Нагадуємо, що для отримання дотації необхідно, щоб частка сількогосподарських товарів (усіх) складала не менше 75% протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (ст. 161 Закону № 1877).

Нова податкова накладна: що чекає на бухгалтера з 1 грудня

Оновлена декларація з ПДВ
Нижник Тетяна експерт MCFR Головбух
Не встигли бухгалтери познайомитись із податковою накладною, як Кабмін змінив ознаки, за якими ДФС моніторить і блокує податкові накладні та розрахунки коригування до них. Покроково і з прикладами про те: • які нові реквізити у податковій накладній; • як змінилася таблична частина податкової накладної; • яких новацій зазнав розрахунок коригування; • як тепер оформити зведену податкову накладну або за щоденними підсумками; • як філії складають чи отримують податкові накладні; • які особливості складання податкових накладних неплатнику ПДВ; • як виправляти помилки у податкових накладних

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл