text
Головбух

Основные фонды

  • 6 червня 2018
  • 180

Такое имущество у любого предприятия. Такие активы используются несколько лет, даже из дней основания предприятия, на них заводят инвентарные номера, они могут поступать как новыми, так и уже бывшими в употреблении. Без них предприятие практически не может функционировать. Именно по этой причине их и назвали основными. Да, сегодня речь снова об основных фондах (средства). Вспомним общую информацию о них.

Что такое основные фонды организации (основные средства)?

Основные фонды предприятия - это уже устаревшее название современных основных средств. Основные фонды - это понятие, которое используется часто в экономической науке, а также в прошлом было популярно в налоговом законодательстве, особенно по налогу на прибыль предприятий. Однако, на сегодняшний день в НКУ тоже стало использоваться словосочетание "основные средства", которое соответствует Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (далее - П (С) БУ 7). Что такое основные средства предприятия? Вот, что такое основной фонд в бухгалтесрком учете:

  • основные средства - это средства, материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования в процессе производства (деятельности) или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года. Еще их называют основные производственные фонды предприятия.

Для того, чтобы актив отнести к основным средствам надо выполнения только 2-х критериев: (1) он существует в материальной форме; (2) планируется к долгосрочному использованию. Никаких критериев стоимости здесь нет, - основные производственные фонды предприятия могут быть любой стоимости!

Рассмотрим, какие средства относятся к основным. Основные средства на предприятии - это: здания, станки и другое производственное оборудование, автотранспорт, компьютерное оборудование, телефонное оборудование, видеокамеры, мебель и тому подобное.

Кстати, по срокам, - на английском языке термин "основные средства" звучит более наглядно: "Property, Plant and Equipment" (аббревиатура - PP & E), что дословно переводится как "земельная собственность (дома), машины и оборудование". Именно этот термин используется в англоязычных балансах, особенно по международным стандартам.

Читайте также:

Многокомпонентные основные средства. В бухгалтерском учете существует возможность рассматривать сложные основные средства в двух вариантах (подробнее см. п. 8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, приказ Минфина от 30.09.2003 г. № 561):

  • как один основной фонд, то есть законченое многокомпонентное устройство (комплекс), состоящее из конструктивно соединенных предметов. Это все соответственно имеет один инвентарный номер;
  • как несколько основных средств, то есть конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждый предмет имеет соответственно свой инвентарный номер.

Наглядным примером возможности различных подходов является компьютер, который можно учитывать как одно единственное устройство в составе системного блока, монитора, клавиатуры, компьютерной мыши, но и можно каждый из этих устройств учитывать отдельно. Какой из подходов в этом случае более правильный? Это все равно, что спорить, что было первым курица или яйцо. Оба подхода являются правильными, они имеют свои преимущества и недостатки. Это дело вкуса, привычки, планов на обновление компьютерной техники, как это все приобреталось (вместе или отдельно) и др. Главное, чтобы введение в эксплуатацию такого средства (средств) было должным образом документально оформлено. Международные стандарты вообще не уточняют, что является единицей основных средств, относя это на профессиональное суждение бухгалтера.

Структура основных основных производственных фондов предприятия

Разберемся, что входит в основные фонды.

Ниже приведена классификация основных средств по группам для целей бухгалтерского учета:

Группы основных средств

для целей бухгалтерского учета

Основные средства

(Счет 10)

Другие необоротные материальные активы

(Счет 11)

Земельные участки

Библиотечные фонды

Капитальные затраты и улучшения земель, не связанные со строительством

Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)

Здания, сооружения и передаточные устройства

Временные (нетитульные) сооружения

Машины и оборудование

Природные ресурсы

Транспортные средства

Инвентарная тара

Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

Предметы проката

Животные

Другие необоротные материальные активы

Многолетние насаждения

Прочие основные средства организации

Структура основных фондов предприятия включает некоторые виды основных средств, которые требуют объяснения:

  • животные, многолетние насаждения - к этой группе относятся долгосрочные биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью;
  • инвентарная тара - ведется учет инвентарной тары для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилищ для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, сундуки, чаны, закрома и т.п.); торговых шкафов и стеллажей; другой инвентарной тары;
  • временные (нетитульные) сооружения - мелкие объекты вспомогательного характера, используемых для нужд строительства и не включены в титул, а именно: заборы и ограждения, необходимые для производства работ; ограждения площадок, участков и тому подобное; складские помещения (кладовые) и навесы при объектах строительства; помещения для обогрева рабочих в холодное время года; настилы, лестницы, лестницы.
  • природные ресурсы - ведется учет минеральных ископаемых, нефтяных скважин, месторождений полезных ископаемых внутренних вод, полос строительного леса и т.п., в соответствии с законодательством контролируются предприятием.

МНМА - это основное средство или нет? С определением основных средств якобы все просто. Но определенные проблемы: распространенной ошибкой является считать, что малоценные необоротные материальные активы (МНМА) не является основными средствами. МНМА - тоже материальные, они имеют срок службы более 1 года. Но они имеют стоимостный критерий (чаще всего берется из налогового законодательства, на сегодня это долгосрочные активы меньше 6000 грн). Но они являются основными средствами! Это малостоящие основные средства! Кто сомневается, можно заглянуть в п. 5 П(С)БУ 7 в перечень основных средств предприятия. В отчете о финансовом состоянии (балансе) их стоимость входит в строку "основные средства". МСФО вообще не имеют такого понятия как МНМА.

В чем же проблема? МНМА не в качестве основного средства в НКУ. Для целей НКУ только материальный актив стоимостью более 6000 грн может быть основным средством (пп. 14.1.138 НКУ). Читая налоговое законодательство, это следует понимать. Для плательщиков налога на прибыль, не корректируют свой финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы - это никакого значения не имеет. Однако, для других - это надо четко понимать при составления налоговой декларации по налогу на прибыль и приложений к ней.

МНМА - это основе средства для целей бухгалтерского учета, финансовой отчетности, общих соображений. И это не основные средства для целей налогообложения!

Кроме МНМА для целей налогового законодательства также не рассматриваются как основные средства: стоимость земли, незавершенные капитальные инвестиции, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды, непроизводственные основные средства. Последний термин означает основные средства не предназначены для использования в хозяйственной деятельности.

Оценка основных средств

В соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета оценка основных средств при поступлении происходит по первоначальной стоимости. В отчете о финансовом состоянии (балансе) предприятиям основные средства при этом отражаются по остаточной стоимости. ТакжеП(С)БУ 7 допускает проведение переоценки основных средств по справедливой стоимости в случае, если остаточная и справедливая стоимости на дату баланса существенно отличаются.

Виды стоимости основных средств

Как рассчитать основные средства предприятия?

Первоначальная

стоимость

В нее входят:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам основных средств (без косвенных налогов, то есть НДС);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы косвенных налогов в связи с приобретением основных средств, если они не возмещаются предприятию (то есть сумма НДС, в случае если покупатель - неплательщик НДС);
  • расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
  • другие расходы непосредственно связанные с доведением основного средства до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью (п. 8 П(С)БУ 7).

Остаточная (балансовая) стоимость

= первоначальная стоимость за минусом накопленного износа (амортизации).

Справедливая стоимость

Это сумма, на которую можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (П(С)БУ 7).

Как разновидность справедливой стоимости для основных средств рассматриваются:

  • рыночная стоимость;
  • восстановительная стоимость - современная себестоимость приобретения (изготовления) за минусом суммы износа на дату оценки. Применяется при отсутствии рыночной стоимости (приложение к П (С) БУ 19 "Объединение предприятий").

Пример 1. Определение первоначальной стоимости основного средства. Предприятие приобрело станок стоимостью 240000 грн, в т.ч. НДС. Расходы на доставку составили 1000 грн (перевозчик - неплательщик НДС). На настройку и запуск было потрачено 1800 грн с НДС.

Первоначальная стоимость = 200000,00 + 1000,00 + 1500,00 = 202500,00 грн, где

  • 200000 - стоимость станка без НДС (= 240000 × 5/6);
  • 1500 - стоимость наладки без НДС (= 1800 × 5/6).

Износ и амортизация основных фондов

В процессе своего использования основные средства подвергаются физическому и моральному износу (устаревания). Однако, понятно, что достоверно оценить такой износ невозможно. Поэтому в бухгалтерском учете по определенным методами начисляют амортизацию:

  • амортизация - это систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируются в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (п. 4 П(С)БУ 7).

Износ и амортизация основных фондов тесно связаны с реализацией принципа соответствия доходов и расходов. Так как основные средства используются несколько периодов, то и их стоимость должна списываться на расходы несколько периодов в течение которых они приносят экономические выгоды предприятию. Это распределение стоимости основных средств на расходы по периодам можно осуществлять несколькими методами:

Основные фонды

Основные фонды

Как видим, самым простым из этих методов является прямолинейный, а потому и наиболее популярен. Что касается других необоротных материальных активов, то их амортизация имеет свои нюансы:

Объекты основных средств

(Счет 11)

Метод амортизации

МНМА и библиотечные фонды

  • прямолинейный;
  • производственный;
  • метод 50/50: в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется; 50% - в месяце изъятия актива по эксплуатации (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
  • метод 100%: в первом месяце использования объекта 100% его стоимости.
  • временные (нетитульные) сооружения;
  • природные ресурсы;
  • инвентарная тара;
  • предметы проката;
  • другие необоротные материальные активы.
  • прямолинейный;
  • производственный.

О методах амортизации МНМА, то самым популярным является метод 100% - он обеспечивает практически сразу списания стоимости приобретенного объекта на расходы. Также этот метод не вызывает разницы с налоговым учетом, что важно для предприятий, которые определяют налоговые разницы:

  • в бухгалтерском учете стоимость через амортизацию сразу списывается в полной сумме на расходы (остаточная стоимость объекта становится нулевая)
  • в налоговом - это не основное средство и поэтому списывается на расходы в полной сумме в месяце начала его использования по аналогии с производственными запасами, МБП.

Выбранный метод амортизации, сроки полезного использования, ликвидационную стоимость предприятие указывает в приказе об учетной политике и / или в документах по введению в эксплуатацию. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. По этим параметрам, то большинство предприятий:

  • ликвидационную стоимость устанавливают равной нулю (П(С)БУ и МСФО это не запрещают)
  • сроки полезного использования большинство предприятий принимают минимально допустимые с налогового учета - см. пп. 138.3.3 НКУ.

Списание основных средств может происходить зa решению предприятия вследствие несоответствия объекта основных средств установленным критериям признания. Сама процедура списания требует определенных условий и осуществляется по-разному. Поэтому, как правильно списать основные средства.

Рассмотрим теперь начисления амортизации на примерах. Пусть основное средство на примере 1 введено в эксплуатацию 28 декабря 2017. Первоначальная стоимость - 202 500 грн, ликвидационная стоимость - 10000 грн. Срок полезного использования - 5 лет.

Пример 2. Прямолинейный метод. Для первого года эксплуатации:

Годовая сумма амортизации = (202500 - 10000) / 5 = 38500,00 грн. Такая же сумма будет и в течение следующих 4 лет ежегодно.

Месячная сумма амортизации = 38500/12 = 3208,33 грн.

Пример 3. Уменьшение остаточной стоимости.

Годовая норма амортизации    Основные фонды

Годовая сумма амортизации для первого года = 202500×0,4521 = 91546,75 грн

Месячная сумма амортизации для первого года =91546,75/12 =  7628,90 грн

Остаточная стоимость после первого года = 202500 – 91546,75 = 110953,25 грн

Годовая сумма амортизации для второго года = 110953,25×0,4521 = 50165,05 грн

Месячная сумма амортизации для второго года = 50165,05/12 = 4180,42 грн

Остаточная стоимость после второго года = 110953,25– 50165,05 = 60788,20 грн

и так далее…

Пример 4. Ускоренное уменьшение остаточной стоимости.

Годовая норма амортизации = 2× 1/5 = 0,4

Годовая сумма амортизации для первого года = 202500×0,4 = 81000,00 грн

Месячная сумма амортизации для первого года = 121500/12 = 10125 грн

Остаточная стоимость после первого года = 202500 – 81000 = 121500 грн

Годовая сумма амортизации для второго года = 121500×0,4 = 48600 грн

Месячная сумма амортизации для второго года = 4050,00 грн

Остаточная стоимость после второго года = 121500 – 48600 = 72900 грн

и так далее…

Пример 5. Кумулятивный метод.

Сумма числа лет полезного использования = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15.

Кумулятивный коэффициент для первого года = 5/15

Годовая сумма амортизации для первого года = (202500 – 10000)×5/15 = 64166,67 грн

Месячная сумма амортизации для первого года = 64166,67/12 = 5347,22

Кумулятивный коэффициент для второго года = 4/15

Годовая сумма амортизации для второго года = (202500 – 10000)×4/15 = 51333,33 грн

Месячная сумма амортизации для второго года = 51333,33/12 = 4277,78

и так далее…

Пример 6. Производственный метод. Пусть планируется произвести за 5 лет 1200000 ед. продукции в целом (для автотранспорта можно использовать планируемый пробег в км). По годам фактической выработке был таков:

1 рік – 100000 ед.;

2 рік – 300000 ед.;

3 рік – 5000 ед.;

4 рік – 100000 ед.;

5 рік – 500000 ед.

Всего было произведено 1005000 ед. продукции, то есть плановый показатель по выработке не выполнено.

Производственная ставка амортизации = (202500–10000)/1200000 = 0,1604.

За 1 год начислено амортизации: 100000 × 0,1604 = 16041,67 грн

За 2 год начислено амортизации 300000 × 0,1604 = 48125 грн

Месячная амортизация начисляется исходя из месячного объема выпуска продукции (= месячный выпуск × 0,1604).

и так далее…

Результаты расчетов амортизации различными методами для 5 лет сведем в таблицу:

Год

Начисление амортизации основного средства различными методами, грн:

прямолинейный метод

уменьшение остаточной стоимости

ускоренного уменьшения остаточной стоимости

кумулятивный

производственный

1 год

38500,00

91546,75

81000

64166,67

16041,67

2 год

38500,00

50160,05

48600

51333,33

48125,00

3 год

38500,00

27483,56

29160

38500,00

802,08

4 год

38500,00

15058,72

17496

25666,67

16041,67

5 год

38500,00

8250,93

16244*

12833,33

80208,33

Всего

192500,00

192500,00

192500,00

192500,00

161218,75

Остаточная стоимость в конце 5 года

10000,00

10000,00

10000,00

10000,00

41281,25

* Для последнего года расчет амортизации: (202500-10000) -81000-48600-29160-17496 = 16244 грн.

Как видим, после использования производственного метода на 5 год часть стоимости станка оставались недоамортизированной, так как план по производству был невыполненный. Если станок простаивал в течении года (месяца), то может быть и нулевая амортизация за соответствующий период.

Что касается остальных методов, кроме прямолинейного, то при их использовании большая часть стоимости объекта списывается в первые годы его использования, поэтому их еще называют ускоренными методами амортизации (быстрее - при методе уменьшения остаточной стоимости).

На конец последнего года амортизации остаточная стоимость объекта должна равняться ликвидационной (или нулю, если ликвидационная стоимость не определялась). Стандарты бухучета не требуют списывать полностью амортизированные объекты. Их и в дальнейшем можно учитывать. Также можно провести их дооценку.

Показатели эффективности использования основных фондов

Данные бухгалтерского учета служат основой для экономического анализа результатов, полученных предприятием путем использования основных фондов (основных средств). Выделяют следующие показатели (коэффициенты) эффективности их использования:

Основные фонды

Основные фонды

При расчете вышеуказанных показателей всегда надо обращать внимание на стоимостную оценку основных средств, так как проведение уценок / дооценок может существенно искажать существующую картину и делать коэффициенты рассчитаные по разным годах несопоставимыми. Это же касается выручки от реализации, которая могла возрасти вследствии инфляционных процессов, поэтому желательно в анализе использовать сопоставимые цены, что является результатом корректировки на индекс инфляции.

Учет ремонта основных средств предприятия на примере

Коммунальное предприятие проводит частичную замену трубы на теплотрассе возле жилого дома. Считается ли это текущим ремонтом и как правильно отразить такой ремонт в учете предприятия?

Во время эксплуатации основных средств предприятие осуществляет расходы на их ремонт, техническое обслуживание, модернизацию, реконструкцию, или на восстановление и поддержание основных средств в рабочем состоянии. Порядок отражения таких расходов в бухгалтерском учете предприятия зависит, прежде всего, от вида ремонта.

Различия учета текущего и капитального ремонта

Для отражения в учете предприятия расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) объектов основных средств следует применять П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.2003 № 561 (далее - Методрекомендации № 561).

Так, согласно пунктам 14, 15 П(С)БУ 7, распределяют ремонты основных средств на их улучшение (капитальный ремонт) и поддержания в рабочем состоянии (текущий ремонт).

При этом затраты на ремонт, связанные с улучшением основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования, считаются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Расходы, осуществляемые для поддержания основных средств в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.д.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, считаются текущим ремонтом и включаются в состав расходов отчетного периода.

Как видим, разница заключается в том, что целью капитального ремонта является увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования основных средств, а в текущем - получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от их использования.

Также для предприятий типична операция по выбытию основных средств из-за их продажи. Что же нужно знать бухгалтеру об оформлении и налогообложения таких операций.

Предпродажная подготовка основного средства

При принятии решения о продаже основного средства первое, что надо сделать бухгалтеру - это перевести объект из состава основных средств (ОС) в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (субсчет 286 "Внеоборотные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи"). Осуществить это надо на дату, когда начали выполняться все следующие условия (п. 1 раздела II П(С)БУ 27):

  • предприятие ожидает получить экономические выгоды от продажи ОС, а не от его использования по назначению;
  • продажа, как ожидается, будет завершена в течении года после принятия такого решения;
  • ОС готов для продажи в своем нынешнем состоянии;
  • условия продажи соответствуют обычным условиям продажи таких активов.

Это означает, что перевод ОС в группу выбытия не всегда осуществляется на дату принятия решения о продаже. Например, по договору с покупателем (он может быть и устным) предприятие взяло на себя обязательство сначала демонтировать объект ОС или осуществить его ремонт (модернизацию, улучшение). До завершения этого демонтажа или ремонта такой ОС нельзя считать готовым для продажи, поэтому он и дальше учитываться в составе ОС.

Нельзя переводить ОС в группу выбытия, если хотя бы одно из условий П(С)БУ 27 не выполняется!

Относительно документального оформления этой операции, то для бухгалтера основанием для перевода ОС в группу выбытия может быть заключение договора купли-продажи или приказ руководителя (в нем должен быть приведен план продажи объекта, который должнен попадать в летний интервал для соблюдения требований П(С)БУ 27).

Каждое предприятие имеет что-то такое «непроизводственное» вроде кофеварок и микроволновок, объектов социально-бытового назначения или просто объектов, не использует в своей деятельности. В последнее время сюда добавились проблемные объекты основных средств (ОС), оставшиеся в зоне АТО. Узнайте, какие здесь действуют правила признания и учета.

Группа выбытия внеоборотных активов: правила учета

Что означает перевод в группу выбытия? В учете это следующее:

  • объект перестает считаться основным средством (по сути, частью товаров);
  • в группу выбытия объект ОС попадает по остаточной стоимости, что и становится его балансовой стоимостью;
  • на дату баланса на него действуют общие правила оценки запасов, то есть он отражается по наименьшей из 2-х оценок (п. 9 раздела II П(С)БУ 27): балансовой стоимости или чистой стоимости реализации. Данные корректировки осуществляются с использованием субсчетов 719 "Прочие доходы операционной деятельности" или 949 "Прочие расходы операционной деятельности" (п. 10 раздела II П(С)БУ 27)
  • начисление износа (амортизации) на объект ОС прекращается (п. 6 раздела II П(С)БУ 27). Последним месяцем начисления амортизации будет месяц его перевода в группу выбытия (п. 29 П(С)БУ 27)
  • в дальнейшем реализация объекта осуществляется по правилам реализации запасов, то есть с использованием субсчетов 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов" для отражения выручки от реализации и 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" для списания балансовой стоимости.

Отметим, что аналогичные правила действуют и при выбытии малоценных необоротных материальных активов (МНМА), которые являются частью основных средств по П(С)БУ 7.

Не все свои активы предприятие использует для своей деятельности. Иногда актив выгоднее продать, или его специально покупают для последующей продажи. Поэтому читайте, как учесть такой актив и определить его цену.

Налогообложение продажи основных средств

НДС. Относительно учета НДС при реализации основных средств действуют следующие правила:

  • признается налоговое обязательство по правилу первого события (дата получения предоплаты или дата реализации) (п. 187.1 НКУ);
  • базой налогообложения является договорная стоимость операции по поставке объекта ОС (п. 188.1 НКУ);
  • база налогообложения не может быть меньше балансовой (остаточной) стоимости, а если была переоценка - переоцененной стоимости продаваемого объекта. Если это произошло, то нужно доначислить налоговое обязательство на сумму разницы. В этой  ситуации складываются 2 налоговые накладные: одна на базе договорной стоимости, предоставляется покупателю, а вторая - на сумму превышения, не предоставляется покупателю (тип причины «15»);
  • балансовая стоимость определяется на начало отчетного (налогового) периода в течение которого состоялась продажа (ч. 2 п. 188.1 НКУ).

О последнем правиле надо помнить всем плательщикам НДС, а не только тем, у кого квартальный отчетный период (это плательщики ЕН 3 группы, п. 202.2 НКУ). Почему - рассмотрим на примере.

Пример 1. Предприятие месячный плательщик НДС. Балансовая (остаточная) стоимость объекта ОС на 1 мая 350000 грн, перевод в группу выбытия и реализация состоялись также в мае. Последний месяц начисления амортизации тогда также май. За май начислено 10000 грн амортизации. Балансовая стоимость объекта при продаже в мае составляет 340000 грн (350000 - 10000).

Объект продан за 200000 грн. Однако, база начисления НДС будет не 200 000 грн, и не 340000 грн, а 350 000 грн (!), Так как для начисления берется остаточная стоимость на начало налогового периода (мая) (ч. 2 п. 188.1 НКУ). Сумма НДС составит 70000 грн (= 350000 × 0,2). Таким образом, пользуясь "бухгалтерской" остаточной стоимостью предприятие бы занизило бы сумму налога.

Остаточная стоимость ОС для целей налогообложения НДС при их реализации берется на начало месяца продажи (или квартала - для квартальных плательщиков НДС), а не по правилам бухучета!

Налог на прибыль. Для тех налогоплательщиков, которые не определяют налоговых разниц все совпадает с бухгалтерским учетом, то есть под налогообложение попадает разница между выручкой от продажи без НДС и балансовой (остаточной) стоимости ОС по правилам бухучета.

Для тех же налогоплательщиков, ведущих учет налоговых разниц необходимо будет откорректировать финансовый результат (п. 138.1, 138.2 НКУ), а именно:

  • увеличить на сумму остаточной стоимости продаваемого объекта, рассчитанной согласно П(С)БУ 7;
  • уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта, определенной по правилам НКУ.

Если брать данные примера 1, то остаточная стоимость ОС для целей обложения налогом на прибыль будет 340000 грн, так как правила для налога на прибыль аналогичные бухгалтерским. Однако, когда же тогда возможна разница? Это ситуации: дооценка (уценка) ОС или отражения обесценения (в налоговом учете такие операции не влияют на стоимость ОС), разница в сроках полезного использования НКУ.

Налог на прибыль и непроизводственные ОС. Еще одной причиной отклонений остаточной стоимости по бухучету и налоговым учетом является продажа ОС непроизводственного назначения, так как на них в налоговом учете амортизация не начисляется, а в бухгалтерском - начисляется. Получается, что при продаже непроизводственного ОС финрезультат необходимо:

  • увеличить на сумму остаточной стоимости непроизводственного ОС по данным бухучета;
  • уменьшить на сумму первоначальной стоимости ОС (первоначальной - так как в налоговом учете амортизация по такому ОС вообще не начислялась и остаточная стоимость равна первоначальной)
  • уменьшить на сумму расходов на ремонт и улучшение данного ОС (такие расходы не признавались в налоговом учете, а теперь реализация такого ОС превращает его в такой, который используется в хозяйственной деятельности).

Также при корректировке ограничения: общее уменьшение финрезультата при реализации непроизводственного ОС не может превышать сумму дохода (выручки) от продажи ОС (письмо ДФС от 01.03.2017 г. № 4416/10 / 26-15-12-05-11).

Свою специфику налогообложения реализация ОС имеет у плательщиков единого налога (ЕН), поэтому рассмотрим ее отдельно.

Продажа основных средств у плательщиков единого налога

Плательщики ЕН юрлица 3 группы применяют по продаже ОС специальное правило (п. 292.2 НКУ):

  • если ОС проданы до их использования в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию, то доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких ОС;
  • если ОС проданы после их использования в течениb 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию, то доход определяется как разница между суммой средств, полученных от продажи таких ОС и их остаточной (балансовой) стоимости.

Остаточная стоимость при этом определяется по правилам П(С)БУ 7.

По вышеприведенному правилу доход от продажи ОС включается также в годовую сумму дохода, дающего право находиться на ЕН (письмо ДФС от 14.07.2017 г. № 1186/6 / 99-99-12-02-03-15 / ИПК).

Плательщики ЕН юрлица 4 группы по продаже ОС налог не платят, так как в них базой налогообложения является площадь сельськохозяйственных угодий.

Налогообложение продажи МНМА

Напомним, что в бухучете МНМА попадают в состав ОС, а для целей налогового учета ОС не считаются. К МНМА относятся ОС с первоначальной стоимостью до 6000 грн включительно.

НДС. Продажа МНМА при налогообложении НДС распространяются те же правила, что и на обычные ОС, так как норма п. 188.1 касается внеоборотных активов в целом, а не только ОС в понимании НКУ.

Налог на прибыль. По налогу на прибыль, то налоговые разницы относительно ОС здесь не применяются, так как для НКУ это не основные средства.

ЕН. А вот для плательщиков ЕН 3 группы при продаже МНМА придется платить налог со всей выручки от реализации, так как, во-первых, понятие остаточной стоимости для МНМА для налоговых целей отсутствует, а, во-вторых, норма 292.2 НКУ касается только ОС в налоговом понимании.

Учет реализации основных средств

Рассмотрим теперь продажу на примере.

Пример 2. Предприятие продает легковой автомобиль в мае 2018 Остаточная стоимость на 01.05 составляет 432000 грн (первоначальная - 720000 грн и сумма накопленного износа - 288 000 грн). Ежемесячная сумма амортизации - 12000 грн.

Cодержание операции

Бухгалтерский учет

Документ

Дт

Кт

Сумма

Предпродажная подготовка

1

Начисленный износ за май

92

31

12000,00

Ведомость начисления амортизации

2

Переведен ОС в состав активов, предназначенных для продажи (= 432000-12000)

286

05

420000,00

Учетные регистры, приказ руководителя

3

Списан накопленный износ ОС (= 288000 + 12000)

131

05

300000,00

Стоимость продажи автомобиля 540000 грн, в т.ч. НДС

4

Отражена передача объекта новому владельцу

377

12

540000,00

Акт приема-передачи типовой ф. ОС-1 или аналог из Порядка № 818 *

5

Отражено налоговое обязательство по НДС (= 540000/6). База налогообложения = 540000 - 90000 = 450000> 432000.

712

41

90000,00

Налоговая накладная

6

Списана себестоимость передаваемого актива

943

86

420000,00

Расчет бухгалтерии

7

Получена оплата

311

77

360000,00

Банковская выписка

Стоимость продажи автомобиля 300000 грн, в т.ч. НДС

4

Отражена передача объекта новому владельцу

377

12

300000,00

Акт приема-передачи типовой ф. ОС-1 или аналог из Порядка № 818

5

Отражено налоговое обязательство по НДС по договорной стоимости (= 300000/6; стоимость без НДС 250 000 грн)

712

41

50000,00

Налоговая накладная

6

Отражено доначисление НДС на сумму превышения балансовой стоимости на начало периода договорной стоимости (= (432000-250000) × 0,2)

949**

41

36400,00

Налоговая накладная с типом причины "15". Получателю не предоставляется.

7

Списана себестоимость передаваемого актива

943

86

420000,00

Расчет бухгалтерии

8

Получена оплата

311

377

300000,00

Банковская выписка

* Приказ Минфина от 13.09.2016 г.. № 818 - типовые формы первичных документов по учету ОС для госсектора, но разрешены к использованию всеми субъектами хозяйствования;

** на основании п. 1.3 Инструкции по учету НДС (приказ Минфина от 01.07.1997 г.. № 141) такой НДС относится в состав расходов деятельности.

Обязательность 286 субсчета

Вопрос об обязательности 286 субсчета может возникнуть, когда ОС продается непредсказуемо или в том же месяце, в котором и было принято решение о его продаже. Однако, действующие правила бухгалтерского учета не предусматривают иного способа отображения продажи ОС, чем через 286 субсчет. Об этом свидетельствует следующее:

Итак, субсчет 286 - единственный путь выбытия ОС.

Необходима дооценка основных средств перед продажей

Дооценка ОС является правом предприятия и действующие учетные стандарты не содержат требований об обязательном проведении переоценок ОС при их реализации, в т.ч. и в ситуации с нулевой остаточной стоимостью.

Продажа ранее дооцененных основных средств

При продаже ранее дооцененных ОС при переводе в группу выбытия сумма дооценки с субсчета 411 "Дооценка (уценка) основных средств" списывается на субсчет 441 "Прибыль нераспределенная" (п. 21 П(С)БУ 7).

Отражения операции продажи в финотчетности

В Отчете о финансовых результатах продажа основных средств отражается так:

  • стр. 2120 «Прочие операционные доходы» - выручка от реализации за вычетом НДС;
  • стр. 2180 «Прочие операционные расходы" - балансовая стоимость реализованного ОС.

По Отчету о движении денежных средств сумма средств, поступившая от продажи ОС попадает в раздел II "Движение средств в результате инвестиционной деятельности" (стр. 3205).

В отчете о финансовом состоянии уже переведены в группу выбытия, но еще не проданы ОС, отражаются в разделе III "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия" (стр. 1200).

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!