text
Головбух

Нові критерії блокування податкових накладних

  • 30 березня 2018
  • 7576
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Березень приніс платникам ПДВ нові, але очікувані турботи запуск оновленої системи моніторингу, результатом чого може бути блокування податкової накладної чи розрахунку коригування. Сьогодні в консультації про те, як працює оновлена система.

Оновлена система моніторингу податкових накладних

22 березня відбувся новий запуск блокування податкових накладних. Вступили в дію й нові нормативні документи, що регулюють її роботу, зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджений  постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117 (далі – Постанова № 117).

Моніторинг за заявами ДФС має на меті визначення ризиків порушення податкового законодавства, наявності фіктивних операцій для отримання податкового кредиту з ПДВ. Результатом моніторингу може бути зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, тобто їх блокування.

Важлива інформація щодо складання ПН! Небезпечні помилки у податковій накладній загрожують штрафом, зобов’язанням їх виправити, а інколи й притягненням до адміністративної відповідальності. Якщо не виконати припису перевіряльників і не виправити помилки, штраф становитиме від 10% до 100% суми ПДВ, зазначеної у такій ПН (залежно від кількості днів порушення). Тож  виправляймо небезпечні помилки у податковій накладній вчасно та правильно!

Алгоритм роботи системи моніторингу

В цілому кожна податкова накладна проходить такі етапи перевірки:

Податкова накладна/розрахунок коригування

Етап 1. Перевірка на відсікаючі ознаки

(якщо так, – РЕЄСТРАЦІЯ)

↓ ні

Етап 2. Перевірка критеріїв ризиковості платника податку

(якщо так, – БЛОКУВАННЯ)

↓ ні

Етап 3. Позитивна податкова історія платника податку

(якщо так, – РЕЄСТРАЦІЯ)

↓ ні

Етап 4. Критерії ризиковості здійснення операцій

(якщо так, – БЛОКУВАННЯ; якщо ні, – РЕЄСТРАЦІЯ)

Таким чином, податкова накладна буде зареєстрована, якщо:

  • відповідає відсікаючим критеріям;
  • або платник податку має позитивну податкову історію;
  • або якщо не відповідає критеріям ризиковості здійснення операції.

Зауважте! Порядковий номер податкової накладної є одним з обов’язкових реквізитів. Тому, якщо раптом у нумерації ПН пропустили декілька номерів, зважайте на те, чи є це порушенням.
 

Податкова накладна буде заблокована, якщо:

  • не відповідає відсікаючим критеріям;
  • платник податку відповідає критеріям ризиковості або операція відповідає критеріям ризиковості.

Етап 1. Відсікаючі ознаки

Як і раніше, для того, щоб податкова накладна чи розрахунок коригування пройшли без блокування, необхідне виконання хоча б однієї з відсікаючих ознак. Зміни сталися в наступному:

  • податкове навантаження (D) послабилося з 5% до 3%;
  • значення D тепер доступне платнику податку в електронному кабінеті кожного 10-го числа;
  • в показнику D тепер враховуються обсяги постачання за ставкою 0%, що збільшує ризики блокування для експортерів.

Під час складання розрахунку коригувань враховуйте термін та строки, а також скористайтеся шпаргалкою прикладів їх заповнення у конкретних ситуаціях.

Для того, щоб податкова накладна не була заблокована, достатнім є виконання хоча б однієї умови:

  • складання податкової накладної на неплатника ПДВ або по внутрішнім операціям;
  • невеликі обсяги постачань та обмежена пов’язаність керівника з іншими юрособами;
  • достатність податкового навантаження і невелике зростання місячної суми ПДВ.

Детальна інформація за цими ознаками наведена нижче.

Відсікаючі ознаки

Пояснення

1. Складання ПН на неплатника ПДВ, по внутрішнім операціям  або при постачанні кінцевому споживачу

Податкова накладна не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що звільнена від оподаткування, тобто:

  • у лівому верхньому кутку податкової накладної вказаний тип причини та проставляється позначка “Х”, що податкова накладна не видається отримувачу (покупцю);
  • у лівому верхньому кутку здійснюється позначка “Х” в полі “Складена на операції, звільнені від оподаткування”.

Такі податкові накладні не дають нікому права на податковий кредит, тому й немає потреби їх блокувати.

2. Невеликі обсяги постачань та обмежена пов’язаність керівника з іншими юрособами

2.1. Обсяг постачання в поточному місяці < 500 тис. грн (рахується за зареєстрованими в ЄРПН протягом поточного місяця податковими накладними та поданою на реєстрацію податковою накладною; суми для визначення поставок беруться без ПДВ);

2.2. Керівник не займає таку посаду більш, ніж у 3-х платників ПДВ.

ДФС вважає, що замалі обсяги постачання не дають можливостейдля серйозних фіктивних схем.

3. Достатність податкового навантаження і незначне зростання місячної суми ПДВ

3.1. Податкове навантаження (D): D > 3%

Умова 3.1 обчислюється на перше число місяця за формулою:

D = S×100%/T,

  • S – податки, збори, ЄСВ, крім імпортного ПДВ за останні 12 місяців;
  • T – загальна сума постачання за останні 12 місяців (за ставками 20%, 7% та 0%).

Умова 3.2 означає, що ПДВ з урахуванням поданої накладної за період не має значних відхилень від звичайного для підприємства. У формулі:

  • Р – сума ПДВ у зареєстрованих у звітному місяці податкових накладних з урахування поданої на реєстрацію податкової накладної;
  • Рм – найбільша місячна сума ПДВ за останні 12 місяців, зазначена в податкових накладних та розрахунках коригування, які зареєстровані в ЄРПН

Якщо жоден з 3-х вищенаведених критеріїв не виконується, то податкова накладна направляється на наступний етап – перевірку ризикованості платника податку.

Етап 2. Ризиковість платника податку

Ця процедура щодо перевірки критеріїв ризиковості самого платника податку є новою. Вони уже оприлюднені, але поки що існують на рівні проекту, чекаючи погодження з Мінфіном (їх можна знайти на веб-сайті ДФС). Виконання хоча б одного з нижченаведених критеріїв означає автоматичне блокування:

  • платник податку зареєстрований на недійсні або підроблені документи;
  • платника податку оформлено на підставну або неіснуючу особу;
  • платник податку зареєстрований особами, які не мали наміру здійснювати фінансово-господарську діяльність;
  • платник податку зареєстрований без відома та згоди його засновників;
  • наявний обвинувачуваний вирок суду щодо посадової особи платника податку за ст. 205 Кримінального кодексу (фіктивне підприємництво).

Якщо виконуються наступні критерії, то податкова накладна блокується після розгляду такого платника податків комісією ДФС:

  • платник податку зареєстрований на непідконтрольній території України, тобто території АТО чи Криму;
  • платник податків має дуже короткий період існування (не більше 3х місяців з дати реєстрації);
  • платник податків не має відкритого рахунку у банківській установі, крім рахунку в ДКСУ;
  • службова особа платника податку та/або його засновник є службовою особою та/або засновником суб’єкта господарювання, якого було ліквідовано через процедуру банкрутства;
  • платник податку не подав до ДФС фінансову звітність за останній звітний період;
  • є інформація ДФС про наявність ризикових операцій у платника податку.

Якщо платник податку не відповідає жодному з цих критеріїв, то податкова накладна йде на наступний етап.

Етап 3. Позитивна податкова історія платника податку

Принциповою новизною Постанови № 117 є те, що у разі наявності позитивної історії податкова накладна (чи розрахунок коригування) реєструються навіть якщо вони підпадають під критерії ризикованості самої операції, тобто вони не йдуть на 4-й етап моніторингу. Що таке позитивна історія ДФС роз’яснила в проекті, який також чекає на затвердження в Мінфіні.

Показниками, які визначають позитивну податкову історію платника податку є такі:

  • немає покупців зі значними обсягами закупівель. Обсяг постачання/реалізації має не перевищувати 150 тис. грн на одного покупця, що є платником ПДВ;
  • значна частка покупців, що не є платниками ПДВ, а саме більше 50% загального обсягу постачання (реалізації) за останні 6 місяців;
  • торгівля однаковими товарами чи послугами. Частка такого товару чи послуги має перевищувати 50% від загальної суми постачання товарів (послуг) за останні 6 місяців. Інший варіант – протягом 4-х місяців з останніх 6 місяців реалізуються товари (послуги) з однаковими кодами УКТ ЗЕД (або ДКПП) з часткою 20% від загального обсягу постачання платника податку;
  • володіння значними матеріальними ресурсами, що вказує на “серйозність” платника податку. Під цим розуміється наявність залишкової вартості основних засобів більше 1 млн грн або наявність власних (орендованих) земельних ділянок більше 200 га або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності площею не менше 0,5 га;
  • сплата ЄСВ, що перевищує в розрахунку на одного працюючого ЄСВ з мінімальної зарплати в 1.5 рази за останні 12 місяців (≈1229 грн на особу);
  • загальна сума ЄСВ, податків та зборів становить більше 5 млн грн у попередньому звітному році.

ДФС має розраховувати та оприлюднювати кожного 10-го числа місяця наступного за звітним показники (критерії), які характеризують позитивну історію кожного платника податку. Вони мають будуть доступними для платників податку в їх електронних кабінетах.

Якщо платник податку не має позитивної історії, то податкова накладна йде на останній вирішальний етап перевірки.

Етап 4. Критерії ризиковості здійснення операцій

Дані критерії в цілому близькі до тих, що діяли в 2017 р. До них належать:

  • невідповідність обсягу постачання товару (послуги) залишку такого товару (послуги) на складі та перевищення відсоткового рівня ризикованого товару, визначеного відповідно до податкового навантаження. Тут якраз знадобиться уже знайома по минулому року Таблиця даних платника податку;
  • відсутність ліцензії на підакцизний товар, що зазначений у податковій накладній, яка реєструється;
  • відсутність актуального запису в Реєстрі платників акцизного податку по суб’єкту господарювання, який реалізує пальне;
  • зупинення реєстрації розрахунків коригування на підміну товару. Тут також корисною є Таблиця даних платника податку.

Якщо податкова накладна виповідає хоча б під один з вищенаведених критеріїв ризиковості операцій, то вона блокується.

Зміни в порядку ведення ЄРПН

Новим також стає більша деталізація квитанції про блокування та оприлюднення показників моніторингу на веб-сайті ДФС. Квитанція має пояснювати, які саме критерії ризиковості платника податку чи ризиковості операції стали причиною блокування, а також містити пропозиції ДФС щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для розблокування податкової накладної чи розрахунку коригування.

Інформація про рішення комісії щодо блокування також стає відомою для платника податку протягом операційного дня в електронному кабінеті. Таким чином, вся процедура від блокування до надання пояснень відбувається в електронному вигляді.

Таблиця даних платника податків та її роль

Уже відома Таблиця даних залишається діяти і в оновленій системі (дод. 3 Порядку № 117). Вона містить інформацію щодо платника податку (коди товарів та послуг, постачання яких здійснюється на постійній основі). Таблиця подається разом з копіями документів при зупиненні реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування). Якщо Таблиця уже подавалася в минулому році, то повторно її подавати уже не потрібно.

Таблиця розглядається комісією регіонального рівня протягом 5 днів, які є настають за днем надходження відомостей від платника податку. Комісія має прийняти рішення, чи враховувати дану інформацію.

Новим у процедурі є автоматичний розгляд Таблиці для деяких платників податку, а саме:

  • сільськогосподарських підприємств, що внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації тощо;
  • платників податку, по яким виконуються певні критерії, зокрема податкове навантаження перевищує 2%, а питома вага продукції з Таблиці перевищує 25% за останні 12 календарних місяців.

У разі надходженні інформації про недостовірність поданих даних, автоматичний розгляд Таблиць по такому платнику податку припиняється.

Новий порядок роботи комісій з розблокування

У разі блокування податкової накладної платник податку має 365 календарних днів для надання ДФС пояснень щодо розблокування, які настають за датою виникнення податкового зобов’язання, що було відображено в такій накладній чи розрахунку коригування. ДФС створює для цього дворівневі комісії:

Рівень

Склад

Обсяг постачання платника податку

Призначення

Час розгляду

1 (регіональний)

Головні управління ДФС в областях, м. Київ та Офіс великих платників податків

< 30 млн грн

розглядаються питання остаточної реєстрації або блокування, приймає та скасовує Таблицю даних платника податку

відводиться 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів

2 (центральний)

комісія ДФС

> 30 млн грн

комісія розглядає рішення регіональної комісії по платниках податків, здійснює контрольні функції, приймає та скасовує Таблицю даних платника податку

відводиться 7 робочих днів, які настають за днем отримання пояснень і документів. Якщо в цей термін комісія не встигає, то набуває чинності рішення регіональної комісії

Якщо протягом 7 робочих днів взагалі жодна з комісій не виносить рішення, то ПН/РК розблоковується та реєструється.

Оскарження рішення комісій

Оскарження рішення комісії можна здійснити в адміністративному або судовому порядку протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання такого рішення від ДФС.

В адміністративному порядку розгляд скарг здійснює спеціальна комісія ДФС з питань розгляду скарг. Скарга має бути розглянута протягом 10 календарних днів з дня її отримання. При позитивному рішення комісії або порушенні даного терміну, податкова накладна має бути зареєстрованою.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів

заповніть форму та отримайте розширений доступ до:

змін в законодавстві

методів розв'язання складних робочих ситуацій

калькуляторів, сервісів пошуку УКТ ЗЕД та ДКПП, перевірки контрагентів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль