Головбух

Податкові збитки минулих років

  • 26 лютого 2018
  • 1962
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Збиток минулих років дозволяє зменшити фінрезультат до оподаткування за звітний період та відповідно сплатити менший податок на прибуток. Як правильно відобразити його в декларації та розрахувати податок на прибуток у сьогоднішній консультації.

Хто може зменшити фінансовий результат на минулі збитки

Платник податку на прибуток може зменшити фінансовий результат на від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.2 ПКУ). Таким правом можуть скористатися обидві групи платників податку:

  • платники, які коригують свій фінрезультат на податкові різниці (дохід більший 20 млн грн);
  • платники, які не коригують свій фінрезультат на податкові  різниці (дохід менший 20 млн грн).

Абсолютно НОВИЙ бухгалтерський ЗВІТ

Зміни у неподатковій звітності підприємств у нашому бухобліку відбуваються нечасто. А щоб з’явився абсолютно новий звіт, то уже й не пам’ятаємо, коли це було. Але він з’явився, завітавши до нас з Європи. Він не входить до складу фінансової звітності, але містить фінансову інформацію. І може містити нефінансову. Мова йде про Звіт про управління, який уже вперше треба буде подати за 2018 рік. Хто має складати Звіт про управління? Кому його подавати? Що має містити Звіт про управління? Як скласти Звіт про управління? Чи є хоча б якісь методрекомендації з його складання?

Зменшити фінрезультат можна тільки на суму задекларованих податкових збитків. Якщо такі збитки у декларації раніше показані не були, то спочатку треба виправити це як помилку, наприклад, подавши уточнюючу декларацію по таких звітних періодах. Тільки потім можна використовувати дані збитки для зменшення об’єкта оподаткування.

 

Відображення збитків минулих років у декларації

Збитки минулих років потрапляють до Податкової декларації з податку на прибуток через рядок 03 разом з податковими різницями (форма у редакції наказу МФУ від 28.04.2017 р. № 467):

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

02

2567305

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

03 РІ

-567305

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ) (+, -)

04

2000000

► Порядок заповнення декларації з податку на прибуток

Як бачимо з прикладу вище, рядок 03 зменшує значення рядка 02 декларації, результат чого записується до рядка 04.

Рядок 03 заповнюється на основі додатка РІ, тому розглянемо як це відбувається.

Заповнення додатка РІ

У додатку РІ податкової декларації з податку на прибуток для відображення податкових збитків минулих років використовується рядка 3.2.4:

3.2.4

Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)

567305

 Примітки до фінансової звітності: від А до Я

У кінцевому результаті сума з рядка 3.2.4 формує значення рядка 03 додатка РІ (разом з податковими різницями, якщо вони наявні). Таким чином, якщо підприємство не обліковує податкові різниці, то його значення дорівнюватиме збиткам минулих років:

Податкові збитки минулих років

У квартальних платників податку на прибуток сума збитку минулих років відображається в рядку 3.2.4 до кожної квартальної декларації, починаючи з І кварталу звітного року. У річних платників податку сума збитку минулих років відображається у річній декларації з податку на прибуток.

 Як заповнити додаток РІ до деки з податку на прибуток

Збиток у додатку РІ відображається у повній сумі. Збитки “не застарівають” і не мають строку давності, тобто їх можна показувати аж до їх повного погашення прибутком. Єдине виключення – це збитки, які виникли до 01.01.2012 р. Такі збитки мали бути поступово погашеними протягом 2012-2015 рр. (п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Якщо платник податку не зміг погасити такі збитки протягом даного терміну, то вони продовжують обліковуватися у нього до їх повного погашення прибутком наступних років на рівні з “новими” збитками.

Розглянемо тепер можливі варіанти обліку збитків минулих років.

Практичні ситуації

Ситуація 1. До вищенаведених фрагментів декларації та додатка РІ.

Підприємство у 2016 р. отримало податковий збиток у сумі 67305 грн (рядок 04 декларації за 2016 р.). Платник податку на прибуток не обліковує податкові різниці, тому їх вплив на суму додатку РІ відсутній. За результатами 2017 р. підприємство отримало прибуток у розмірі 2567305 грн.

► Трансфертне ціноутворення — 2018

Як уже бачили з вищенаведених фрагментів, у такій ситуації сума 567305 відображається у рядку 3.2.4 квартальних декларацій (або річної декларації) додатка РІ. Як наслідок, підприємство сплачує податок по рядку 04 декларації з суми 2000000 грн. Сума економії на податку становить 102114,90 грн (=567305×0,18).

Таким чином, у даній ситуації податкові збитки 2016 р. повністю погашені прибутком 2017 р. Починаючи з декларації за І квартал 2018 р. рядок 3.2.4 буде порожнім.

ДФС вимагає пояснити причину збитків компанії: як відповісти

Податкові збитки минулих років
Олег СічACCA DipIFR(rus), керівник Об’єднаної редакції MCFR: Головбух
Якщо ДФС вимагає пояснити причину збитків компанії — ви в зоні ризику. Не відповідайте, що в країні криза. Формальна відписка гарантує вам місце у плані перевірок. Поясніть податківцям, що сума прибутку (або збитку!) залежить від об’єктивних факторів. Стаття-тест допоможе позбутися зайвої інформації та сформувати правильну відповідь. Якби ви зараз отримали лист від ДФС з проханням пояснити, чому у підприємства збиток, то що відповіли б? 1. Аргументовано відповім, але не «прогнуся» 2. Який лист? :) 3. Відкину частину витрат (може, потім їх покажу?) 4. Зроблю все, щоб догодити фіскалам Ми оцінили чотири варіанти відповіді на «лист щастя» від ДФС. Оберіть свій і дізнайтеся, що буде.

Ситуація 2. Прибутку не вистачило для погашення збитків минулих років.

Нехай усе буде так, як було у ситуації 1, але підприємство отримало за 2017 р. всього 467305 грн прибутку. Тут буде наступна ситуація:

Що треба заповнити:

Значення

рядок 02 декларації за 2017 р.

467305

рядок 03 декларації за 2017 р. (та рядок 3.2.4 додатка РІ)

567305

рядок 04 декларації за 2017 р.

-100000

рядок 03 декларації за 2018 р. (та рядок 3.2.4 додатка РІ)

100000

 Піврічна дека з податку на прибуток: лайфхак від «Головбуха»

Як бачимо, у даній ситуації збиток у розмірі 100000 грн переноситься на 2018 р. За 2017 р. підприємство завдяки збитку минулих років не сплачує податок на прибуток навіть за наявності прибутку у 2017 р.

Ситуація 3. Підприємство знову отримало збиток.

Нехай усе буде так, як у ситуації 1, але підприємство отримало за 2017 р. знову збиток у розмірі 232695 грн. Тут буде наступна ситуація:

Що треба заповнити:

Значення

рядок 02 декларації за 2017 р.

-232695

рядок 03 декларації за 2017 р. (та рядок 3.2.4 додатка РІ)

567305

рядок 04 декларації за 2017 р.

-800000

рядок 03 декларації за 2018 р. (та рядок 3.2.4 додатка РІ)

800000

► Виправлення минулорічних завищених податкових збитків

Як бачимо, у даній ситуації накопичується збиток у розмірі 800000 грн, який переноситься на 2018 р. За 2017 р. підприємство взагалі не сплачує податок на прибуток.

Ситуація 4. Збиток отримано за звітний рік, але до цього були прибутки.

Якщо підприємство отримало збиток у 2017 р. у сумі 232695 грн, але до цього не мало накопичених збитків минулих років, то по результатам 2017 р. податок не сплачується, але рядок 03 декларації (рядок 3.2.4 додатка РІ) залишаються порожніми. Він буде заповнений уже в декларації за 2018 р. (або І квартал 2018 р. для квартальних платників).

► Пеню нараховують податківці: на що чекати

Ситуація 5. Незадекларований збиток минулих років.

Припустимо таку ситуацію: підприємство у 2016 р. у фінзвітності отримало збиток 150000 грн (рядок 2290 Звіту про фінансові результати). Однак, через помилку (або усвідомлену помилку з певних причин) даний збиток у декларації був не показаний. Замість нього в рядках 02 та 04 декларації показали прибуток 10000 грн. У 2017 р. підприємство отримало 200000 грн прибутку.

Якщо підприємство “забуває” про непоказаний раніше збиток, то треба сплатити 36000 грн податку на прибуток (=0,18×200000 грн).

Якщо підприємство бажає все-таки зменшити об’єкт оподаткування на 150000 грн, то такий збиток ще незадекларований, а тому одразу вписувати його в рядку 3.2.4 додатка РІ не можна.

► Переведення боргу з подальшим прощенням: облік у боржника

Дану ситуацію можна виправити двома шляхами:

  1. подати уточнюючу річну декларацію (розрахунок) за 2016 р., коли був не показаний збиток. Це треба зробити до подачі річної декларації за 2017 р.;
  2. показати суму збитку за 2016 р. у рядку 04 додатка ВП (звітний період, що уточнюється – 2016 р.) при подачі декларації за 2017 р.

Для даної ситуації другий шлях підходить краще, так як можна врахувати суму переплаченого з 10000 грн у 2016 р. податку на прибуток.

 Як списуються збитки в кінці року

Тільки після таких дій суму отриманого збитку за 2017 р. можна відобразити в рядку 3.2.4 додатка РІ за 2017 р., а також у рядку 03 основної частини декларації. Результатом буде зменшення рядка 04 декларації і там буде по числах нашого прикладу: 50000 грн (= 200000 – 150000). Також після уточнення відбувається зменшення податкового зобов’язання на суму сплаченого у 2016 р. податку – 1800 грн (рядок 26 додатка ВП та рядок 26 Податкової декларації) (=10000×0,18). Результатом є сплата податку у сумі всього 7200 грн:

  • сума податку по результатом 2017 р.: 9000 грн (0,18×50000 грн);
  • зменшення на суму переплаченого податку після виправлення помилки у додатку ВП: 9000 – 1800 = 7200 грн.  

Збитки по результатах операцій з цінними паперами

Окремо слід розібрати збитки, які виникають при операціях з цінними паперами, так як вони можуть як потрапляти, так і не потрапляти до додатка РІ. Серед таких збитків виділимо:

  • збитки по ціннопаперовим операціям, які утворені до 2015 р. Такі платники вели окремий податковий облік прибутку (збитку) по операціям з цінними паперами. Збиток, якщо він ще не погашений, відображають в рядку 04 таблиць 1 та 2 додатка ЦП податкової декларації;
  • збитки по ціннопаперовим операціям, які утворені після 2015 р. у підприємств, які застосовують облік податкових різниць. Тут також ведуть окремий податковий облік таких операцій. Суми збитків обліковують в рядках 4.1.3 та 4.1.4 додатка ЦП податкової декларації;
  • збитків по ціннопаперовим операціям, які утворені після 2015 р. у підприємств, які не застосовують облік податкових різниць. Таким платникам податку окремий облік операцій з цінними паперами вести не потрібно, а тому прибуток (збиток) по таким операціям входить до загального фінрезультату платника податку в рядках 02 та 04 податкової декларації та обліковується на загальних засадах з іншими складовими фінрезультату.

► Чи подавати звіт про пільги, якщо переносимо податкові збитки

Зазначимо, що якщо платник податку хоча б раз застосував облік об’єкта оподаткування з використанням податкових різниць, то збитки по ціннопаперовим операціям назавжди “зависають” в окремому податковому обліку ціннопаперових операцій (додаток ЦП до декларації) до їх погашення за рахунок прибутку від таких операцій.  

Нова податкова накладна: що чекає на бухгалтера з 1 грудня

Податкові збитки минулих років
Нижник Тетяна експерт MCFR Головбух
Не встигли бухгалтери познайомитись із податковою накладною, як Кабмін змінив ознаки, за якими ДФС моніторить і блокує податкові накладні та розрахунки коригування до них. Покроково і з прикладами про те: • які нові реквізити у податковій накладній; • як змінилася таблична частина податкової накладної; • яких новацій зазнав розрахунок коригування; • як тепер оформити зведену податкову накладну або за щоденними підсумками; • як філії складають чи отримують податкові накладні; • які особливості складання податкових накладних неплатнику ПДВ; • як виправляти помилки у податкових накладних

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Потрібен цей файл?

 зареєєструйтеся та скачуйте будь-які файли на порталі:

 ✔ бланки документів

 ✔ зразки заповнення бухгалтерських форм

 ✔ приклади наказів, положень, інструкцій, довідок

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Скачати файл