ФОП на загальній системі оподаткування у 2018 році

673
Ви розпочали чи продовжуєте свою справу. Перебуваючи на даному шляху неодмінно виникають запитання з приводу ведення обліку та звітування щодо вашої діяльності. І тут постає вибір: загальна чи спрощена, переходити чи залишатися? Щоб прийняти рішення потрібно не тільки дивитися на поточний стан справ, але й зазирати наперед – у наступний рік.

Чи варто переходити на загальну систему оподаткування у 2018 році?

За результатами 2017 р. перед ФОП може постати знову питання про обрання системи оподаткування у 2018 р.. Загальна система оподаткування у низці випадків може мати перевагу перед спрощеною, так як податки сплачуються не з доходу, а з прибутку, який враховує наявні витрати ФОП. У разі наявності у підприємця значних витрат вигіднішою стає саме загальна система, а не спрощена (єдиний податок). Також вона є єдиною можливою у випадках, коли ФОП здійснює заборонені для спрощеної системи види діяльності або господарські операції (наприклад, бартерна форма розрахунку, діяльність у сфері аудиту, технічних досліджень, організація та проведення гастрольних заходів, брокерська діяльність). Перевищення виручки (доходу) у 5 млн грн також позбавляє можливості перебувати на спрощеній системі.

Облік доходів та витрат ведеться ФОП у Книзі обліку доходів і витрат (КОДВ), що насьогодні ведеться в паперовій формі. Заповнюється вона у гривнях з копійками. Після закінчення кожного, місяця, кварталу, року не забуваємо підбивати підсумки.

Які податки має сплачувати ФОП у 2018 році?

ФОП сплачує зараз та буде це робити у 2018 р. такі податки та обов’язкові внески:

  • податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) – 18%;
  • військовий збір (ВЗ) – 1,5%;
  • єдиний соціальний внесок (ЄСВ 2018) – 22%.

Сплачуються дані податки з отриманого чистого оподатковуваного доходу (прибутку), тобто за формулою:

Чистий оподаткуваний дохід ФОП (прибуток) = Доходи ФОП – Витрати ФОП

Також на загальних підставах ФОП може бути платником ПДВ.

У 2018 р. порядок розрахунку та сплати ПДФО, ВЗ для ФОП практично не змінюється. Згадаємо зараз основні нюанси розрахунку цих податків, зосередивши увагу на спірних питаннях: у який саме рік віднести ті чи інші доходи і витрати, що носять перехідний характер (знаходяться на перетині двох років).

ПДФО та ВЗ для ФОП загальної системи

Базою нарахування ПДФО є прибуток ФОП:

ПДФО = (Доходи – Витрати) × 0,18

Щодо ВЗ, то формула розрахунку така ж, але з іншою ставкою:

ВЗ = (Доходи – Витрати) × 0,015

Правила розрахунку доходів і витрат встановлені ст. 177 ПКУ. Основними нюансами, на які слід звернути увагу, є:

  • датою формування доходу є дата фактичного надходження компенсації за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Це значить, що на дату підписання накладних або актів приймання-передачі виконаних робіт доходу у ФОП немає. Наприклад, уся сума авансів, що отримав ФОП у 2017 р. за товари, роботи, послуги, які буде постачати (надавати) у 2018 р. підлягає включенню до доходу 2017 р.;
  • для визнання витрат необхідне їх документальне підтвердження, а також оплата таких витрат і їх пов’язаність з отриманим доходом. Крім того, витрати мають бути у переліку витрат, визначеному п. 177.4 ПКУ. Тільки при дотриманні усіх цих вимог витрати можна визнати (!).

Останній пункт розберемо більш детально, так як він найбільш заплутаний та має деякі особливості, які базуються на роз’ясненнях ДФС.

Складання заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування та розрахунку доходу за попередній календарний рік

У якому періоді визнати витрати ФОП: 2017 чи 2018 році?

Перепродаж раніше придбаних товарів. Прикладом може бути також ситуація з перепродажу товарів: ФОП заплатив за товари у грудні 2017 р., але продає їх та отримує грошові кошти за них у січні 2018 р. У даній ситуації треба відобразити дані витрати у 2018 р., а не у 2017 р.

Щодо ведення КОДВ у такому випадку у ДФС також роз’яснюють, що якщо витрати фактично понесені в поточному році, а дохід отримано в наступному, їх можна записати в графу 6 КОДВ наступного року (див. консультацію ДФС в 104.05 ЗІР).

☛ Для визнання витрат необхідна оплата витрат та їх безпосередня пов’язаність з отриманням доходу в розрахунковому періоді

Сплата комунальних послуг і послуг зв’язку. У ситуації, коли дохід (виручка) були отримані у грудні 2017 р., а витрати, що пов’язані з таким доходом будуть сплачені тільки у січні 2018 р., то такі витрати зменшують базу оподаткування того звітного періоду, в якому вони були фактично понесені (оплачені), тобто уже у 2018 р. (див. 104.04 ЗІР). Така ситуація звичайна для сплати комунальних платежів та послуг телефонного зв’язку, так як вони можуть сплачуватися й у січні 2018 р., але стосуватися грудня 2017 р.

Обрання ставки єдиного податку з ПДВ для новостворених ФОП

Таким чином, при визнанні витрат 2018 р. слід врахувати й витрати, які були фактично понесені у 2017 р., але сплачені у 2018 р.

Орендні платежі. У випадку, якщо ФОП здійснює оплату у грудні 2017 р. оренди на 1 квартал 2018 р., маємо ситуацію: витрати сплачені у 2017 р., але стосуються послуг, які будуть отримані в 2018 р. Проте ставлення ДФС до таких платежів аналогічне до сплати комунальних послуг (див. відповідь на питання у 104.05 ЗІР). Витрати зі сплати оренди відображаємо у тому періоді, коли вони були фактично сплачені.  У нашій ситуації – грудень 2017 р.

Виплати найманим ФОП працівникам. Тут також є нюанси. Перше, дані витрати ФОП відображає, по-суті, двічі: у формі 1ДФ та у КОДВ. Виплата зарплати може відбуватися вчасно, але не співпадати з місяцем її нарахування. Наприклад, якщо у січні 2018 р. ФОП виплачує працівникам зарплату за грудень 2017 р., то відобразити ці витрати треба наступим чином:

  • у графі 3 форми № 1 ДФ за IV квартал 2017 р.;
  • у КОДВ у січні 2018 р. за умови, що підприємець отримував у цьому місяці дохід.

Витрати на оплату праці прямо не пов’язані з отриманням доходу, тому їх запис здійснюється на дату фактичної виплати зарплати без огляду чи є запис по графі 2 КОДВ за цей день. Однак, якщо підприємець протягом місяця взагалі не отримував дохід, то заповнювати дану графу у такому місяці ДФС забороняє (див. роз’яснення в 104.08 ЗІР).

Особливості оподаткування ФОП на загальній системі

Сплата податків і зборів. ФОП включає сплату ЄСВ до складу витрат у періоді його фактичної сплати, тобто:

  • сплата ЄСВ по найнятим працівникам включається у січні 2018 р., якщо виплата зарплати також здійснюється у січні 2018 р. (але зарплата за грудень 2017 р.);
  • сплата ЄСВ “за себе” включається до витрат у місяці такої сплати. У 2018 р. необхідно сплатити ЄСВ до 9 лютого 2018 р. (ЄСВ “за себе” за 2017 р.). Також ЄСВ за новими правилами у 2018 р. буде сплачуватися щокварталу (див. нижче).

Нагадаємо, що ФОП на загальній системі не може включати до складу витрат акцизний податок, плату за землю, податок не нерухомість, ПДВ (якщо є платником ПДВ), а також ПДФО та ВЗ, які сплачуються “за себе”. Щодо ПДФО та ВЗ, які сплачуються за найнятих працівників, то вони входять до складу їх витрат на оплату праці та потрапляють разом з їх виплатою до складу підприємницьких витрат ФОП.

Дані витрати в КОДВ можна показувати незалежно від отриманого доходу за цей день.

Збитки минулого року. Ще одним нюансом є те, що якщо підприємець минулого року поніс збитки, то на наступний рік вони не переносяться, що випливає зі ст. 177 ПКУ (“об’єкт оподаткування визначається за календарний рік”). Це значить, що збиток 2017 р. ФОП не може використати для зменшення прибутку, який буде отриманий підприємцем у 2018 р..

☛ Збитки минулого року не зменшують прибуток наступного!

Амортизація для ФОП у 2018 році

У 2018 р. вперше в поданих деклараціях за минулий рік, можна врахувати амортизаційні витрати. У 2017 р. підприємцям на загальній системі дозволено нараховувати амортизацію основних засобів і нематеріальних активів (строки корисного використання ФОП встановлює відповідно до пп. 177.4.9 ПКУ, метод амортизації – лише прямолінійний).

З нарахуванням амортизації можуть статися помилки з періодизації понесених витрат у ФОП. Нагадуємо, що визнання витрат на амортизацію здійснюється щомісяця (про це мова йде у листі ДФС від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Також амортизація починає нараховуватися з місяця наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (пункт 29 П(С)БО 7 “Основні засоби” та згаданий лист ДФС). Місяць придбання та місяць введення в експлуатацію також можуть відрізнятися, тому введення в експлуатацію необхідно оформити документально, хоча б  у формі наказу ФОП (!).

Наприклад, ФОП придбав у грудні 2017 р. об’єкт основних засобів та ввів його в експлуатацію у цьому ж місяці. Першим місяцем нарахування амортизації буде саме січень 2018 р. У грудні 2017 р. амортизація у такому разі не нараховується, а витрати на придбання такого основного засобу в КОДВ не відображаються.

Нагадуємо також, що не підлягають амортизації у ФОП основні засоби подвійного призначення: земельні ділянки, об’єкти житлової нерухомості, легкові та вантажні автомобілі.

Порядок припинення діяльності ФОП

Єдиний соціальний внесок та загальна система оподаткування у 2018 році

Зміни в цілому пов’язані зі зміною мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму на працездатну особу. У 2018 р. вони мають становити 3723 грн та 1700 грн відповідно. Як це вплине на ФОП на загальній системі оподаткування наведено нижче:

Загальна система оподаткування

База розрахунку та сплати ЄСВ

Чистий оподатковуваний дохід (прибуток) × 0,22

Мінімальний розмір ЄСВ

Мінімальна зарплата за місяць × 0,22

(для січня 2018 р. – 819,06 грн)

Максимальний розмір ЄСВ

25 × прожитковий мінімум

(для січня 2018 р. – 42500 грн)

Звіт з ЄСВ

До 10 лютого року, наступного за звітним

Строки сплати податків ФОП у 2018 році

ПДФО “за себе”. Сума оподатковуваного прибутку ФОП визначається за результатами календарного року. Однак, сплата ПДФО й надалі відбувається у вигляді авансових платежів.

Авансові платежі ФОП розраховує самостійно на підставі фактичних даних, які існують в КОДВ за підсумками кварталу. Сплату здійснюють 20-го числа місяця наступного за кожним календарним кварталом, окрім 4 кварталу. За останній квартал 4 авансовий платіж з ПДФО не розраховують та не сплачують, так як сплачується загальна сума податку за рік з урахуванням уже сплачених авансових платежів. Це треба здійснити впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року).

Графік сплати ПДФО для ФОП у 2018 році:

  • 19 лютого 2018 р. – за 2017 рік (до 9 лютого включно подати декларацію за 2017 р.);
  • 20 квітня 2018 р. – за І квартал 2018 р.;
  • 20 липня 2018 р. – за ІІ квартал 2018 р.;
  • 19 жовтня 2018 р. – за ІІІ квартал 2018 р.

ВЗ “за себе”. Військовий збір сплачується тільки один раз, за підсумками року. Сплачується разом з ПДФО (декларація та ж сама). Таким чином, за 2017 р. ВЗ треба сплатити до 19 лютого 2018 р. включно.

ЄСВ “за себе”. У 2017 р. та раніше використовувався річний період сплати. ЄСВ за 2017 р. треба сплатити до 9 лютого 2018 р. включно. Однак, це останній раз. За новими правилами, з 1 січня 2018 року всі ФОП, у т.ч. й на загальній системі, зобов'язані сплачувати ЄСВ до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Графік сплати ЄСВ для ФОП у 2018 році:

  • 20 квітня 2018 р. – за І квартал 2018 р.;
  • 20 липня 2018 р. – за ІІ квартал 2018 р.;
  • 19 жовтня 2018 р. – за ІІІ квартал 2018 р.;
  • 18 січня 2019 р. – за IV квартал 2018 р.

Щодо ПДФО, ВЗ та ЄСВ, які стосуються найманих працівників, то сплачуються вони у стандартному порядку, тобто в момент виплати заробітної плати.



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією
Демодоступ
Демодоступ
Демодоступ



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Зареєструймо наші взаємини!

І я спрощу Ваше життя:

  • допомагатиму розв'язувати робочі завдання
  • запрошуватиму на освітні заходи
  • сповіщатиму про новини

  • Щиро Ваш, портал «Головбух»

    У мене є пароль
    нагадати
    Пароль надіслано на пошту
    Ввести
    Я тут вперше
    на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
    Введіть ел. пошту або логін
    Неправильний логін або пароль
    Неправильний пароль
    Введіть пароль