НДФЛ - 2016

39
Подробно расскажем о нюансах начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2016 году

НДФЛ – 2016

Подробно расскажем о нюансах начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2016 году.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из наиболее весомых в системе прямого налогообложения в Украине. НДФЛ удерживается и уплачивается в бюджет за счет физлица с доходов, выплачиваемых такому лицу. В Налоговом кодексе Украины (НК) ему посвящен раздел IV.

Важным является тот факт, что НДФЛ занимает наибольший удельный вес в доходах, которые учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов (около 90,0%). А это значит, что от поступлений НДФЛ напрямую зависит оплата труда работников бюджетной сферы (в частности, врачей, учителей, воспитателей детских садов).

Плательщики НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются:

  • физические лица-резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
  • физические лица-нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (кроме нерезидентов, получающих доходы в Украине непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ним международным договором Украины деятельности);
  • налоговые агенты.

Налоговыми агентами могут быть юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента-юрлица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции. В их обязанность входит начисление, удержание и уплата НДФЛ в бюджет, ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности контролирующим органам (пп. 14.1.180 НК).

Объект налогообложения

НДФЛ - 2016

Если физлицо зарегистрировано предпринимателем, объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физического лица-предпринимателя. В случае если предприниматель является плательщиком НДС, в состав доходов и расходов не включаются суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).

База налогообложения

Базой налогообложения НДФЛ является общий налогооблагаемый доход плательщика налога (ст. 164 НК).

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

Обратите внимание! Общий налогооблагаемый доход — любой доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода, подлежит налогообложению.

Полный перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, содержит пункт 164.2 НК.

Основные составляющие общего налогооблагаемого дохода плательщика налога — это доход в виде заработной платы, начисленный (выплаченный) ему в соответствии с условиями трудового договора (контракта), а также вознаграждение по гражданско-правовым договорам за выполнение работ или оказание услуг.

Напомним, что с 01.01.2016 удержания единого социального взноса (ЕСВ) с заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовым договорам отменен. С этого времени при начислении дохода в форме заработной платы база налогообложения НДФЛ определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд или негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы (ПСП) при ее наличии.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения НДФЛ определяется как начисленная сумма такого вознаграждения без каких-либо вычетов из нее.

Доходы, полученные в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в инвалюте или международных расчетных единицах), перечисляют в гривны по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

В случае использования права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на сумму НСЛ, а также на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

Также стоит помнить, что при определении базы обложения НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100 ÷ (100 - Сп),

где К — коэффициент;

Сн — ставка НДФЛ, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Учитывая, что общая ставка НДФЛ составляет 18%, К = 1,2195 (100 ÷ (100 - Сп)).

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные сроки.

Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с пунктом 177.2 НК. Напомним, что чистый годовой налогооблагаемый доход предпринимателя представляет собой разницу между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами.

Дополнительное благо

Среди перечня облагаемых доходов привлекает внимание доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (пп. 164.2.17 НК).

Дополнительным благом для физлица-плательщика НДФЛ считается доход в виде:

  • стоимости использования жилья, иного имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных физическому лицу в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования (если это не обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудовому договору не предусмотрены нормами коллективного договора);
  • стоимости безвозмездно полученного имущества и питания;
  • стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных физлицом;
  • суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь физлица (кроме тех, что возмещаются за счет бюджета или освобождаются от налогообложения);
  • суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов, условно начисленных на такую ​​помощь)
  • основной суммы долга (кредита) физлица, прощенного (аннулированного) кредитором. При условии, что такое решение принято кредитором самостоятельно до истечения срока исковой давности и не связано с процедурой банкротства, а сумма долга превышает 50% одной минимальной зарплаты (в расчете на год);
  • стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется с учетом «натурального» коэффициента.

Льготы по НДФЛ

Плательщикам НДФЛ предоставляются следующие льготы:

  • отсутствие включения в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода отдельных видов доходов;
  • получение НСЛ, при условии, что размер заработной платы в месяц не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ;
  • получение налоговой скидки.

Необлагаемые доходы

Перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, содержит статья 165 ПК. К ним, в частности, отнесены:

  • средства, полученные от работодателя на командировку или под отчет;
  • расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика;
  • стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение;
  • сумма стипендии (в пределах предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ);
  • доходы физлица-предпринимателя, с которого уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения;
  • сумма страховой выплаты, страхового возмещения, выкупная сумма или их часть, или пенсионная выплата, полученная налогоплательщиком по договору долгосрочного страхования жизни;
  • сумма государственной и социальной материальной помощи;
  • стоимость подарков в пределах 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц);
  • определенные виды благотворительной помощи и тому подобное.

Налоговая социальная льгота (НСЛ)

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. При условии, что размер такого дохода не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (Пп. 169.4.1 НК). Предельный размер дохода для применения НСЛ в 2016 году не превышает 1930 грн. в месяц (1378 грн. × 1,4 с округлением до ближайших 10 грн.).

Размер НСЛ для любого плательщика налога составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НК).

В 2016 году любой налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, размер которого не превышает 1930 грн., на сумму НСЛ — 689 грн. (1378 грн. × 50%).

В то же время для отдельных категорий налогоплательщиков, определенных в подпунктах 169.1.2-169.1.4 ПК, установлены иные размеры НСЛ (см. Табл. 1).

Таблица 1

Размеры НСЛ для отдельных категорий плательщиков НДФЛ

№ з/п

Категории плательщиков НДФЛ

Размер НСЛ в месяц

Сумма НСЛ в 2016 году (грн)

1

Любой плательщик НДФЛ

50% прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января года

689,00 (1378,00 × 50%)

2

Плательщик, который удерживает двух или более детей в возрасте до 18 лет

100% льготы, установленной для любого плательщика налога в расчете на каждого ребенка

на двух детей — 1378,00 (689,00 × 100% × 2)

на троих детей — 2067,00 (689,00 × 100% × 3) и т. д.

3

Такие плательщики НДФЛ:

- одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель;

- лицо, содержащее ребенка-инвалида;

- первая или вторая категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;

- ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт;

- инвалид I или II группы, в т. Ч. С детства;

- лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

- участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны

150% льготы, установленной для любого плательщика налога (для первых двух категорий списка — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.)

1033,50 (689,00 × 150%)

4

Такие плательщики НДФЛ:

- Герой Украины (Советского Союза, Соцтруда) или полный кавалер ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу»;

- участник боевых действий Второй мировой войны или лицо, которое пребывало в тылу, инвалид I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны;

- бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны; лицо, признанное репрессированным или реабилитированным;

- лицо, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

- лицо, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда в период с 08.09.1941 по 27.01.1944

200% льготы, установленной для любого плательщика налога

1378,00 (689,00 × 200%)

Заметим, что предельный размер заработной платы, который дает право на НСЛ одному из родителей, определяется с учетом количества детей.

Например, в семье двое детей до 18 лет. Месячная зарплата отца 6500,00 грн., Матери - 3200,00 грн. Предельный размер зарплаты, который дает право на НСЛ одному из родителей, в 2016 году составляет 3860,00 грн. (1930,00 грн. × 2 детей). В таком случае льготой может воспользоваться только мать.

Бывают случаи, когда плательщик НДФЛ имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 ПК. В таком случае применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Только в случае, если плательщик НДФЛ удерживает двух и более детей, в т. ч. ребенка-инвалида (детей-инвалидов), разрешается применять сразу две льготы.

Налогоплательщик, имеющий право на применение большей НСЛ, предусмотренной для любого плательщика НДФЛ, отмечает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы.

НСЛ не может быть применена к:

  • доходам плательщика НДФЛ, (не заработная плата);
  • зарплатам, которую плательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;
  • доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Налоговая скидка

По результатам отчетного налогового года плательщики НДФЛ имеют право на налоговую скидку, которая предоставляется в соответствии с положениями статьи 166 НК.

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика НДФЛ — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного в виде зарплаты (пп. 14.1.170 НК).

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами (квитанциями, платежными поручениями, фискальными чеками, приходным кассовым ордерам и т.п.). Кроме того, понесенные расходы подтверждают копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя).

Обратите внимание! Оригиналы подтверждающих документов контролирующему органу не предоставляются, но подлежат хранению плательщиком НДФЛ в течение срока давности (3 года).

Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, приведены в пункте 166.3 ПК. Для наглядности представим их в виде таблицы (см. Табл. 2).

Таблица 2

Перечень расходов, которые разрешено включать в налоговую скидку

№ з/п

Перечень расходов

Ограничение

Норма ПК

1

Часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным кредитом

Жилой дом (квартира, комната), строящийся или приобретаемый, должен быть определен как основное место проживания

Пп. 166.3.1 НК

2

Пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям

Размер взносов не превышает 4% от суммы общего налогооблагаемого дохода за отчетный год

Пп. 166.3.2 НК

3

Сумма средств, уплаченных в пользу учебных заведений для компенсации получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы

Понесенные расходы не превышают предельный размер дохода, дающего право на НСЛ, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года

Пп. 166.3.3 НК

4

Сумма средств, уплаченных в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства

Размер расходов не перекрывается выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования. * Налоговая скидка не будет предоставляться в случае косметического лечения или косметической хирургии, дорогого протезирование зубов; операций по изменению пола

Пп. 166.3.4 НК

5

Страховые платежи (взносы, премии) по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионные взносы в рамках негосударственного пенсионного обеспечения

Понесенные расходы не превышают (в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которого действовал договор страхования):

- при страховании налогоплательщика — предельный размер дохода, дающего право на НСЛ;

- при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства — 50% предельного размера дохода, который дает право на НСЛ

Пп. 166.3.5 НК

6

Суммы расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий

Не более 1/3 дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год

Абзац второй подпункта 166.3.6 НК

7

Суммы расходов на оплату государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины

Не установлено

Абзац третий подпункта 166.3.6 НК

8

Суммы средств, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства

Транспортное средство принадлежит плательщику, а переоборудование связано с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

Пп. 166.3.7 НК

9

Суммы на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в т. ч. на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему

Расходы по государственным программам строительства (приобретения) доступного жилья

Пп. 166.3.8 НК

Требования подпункта 166.3.4 ПК будут действовать с 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании» (сейчас в ВРУ зарегистрирован проект этого закона от 02.08.2016 с регистрационным № 4981-2 ) (п. 1 разд. XIX ПК).

Претендентам на налоговую скидку следует помнить:

  • налоговая скидка может быть предоставлена ​​исключительно резиденту;
  • общая сумма налоговой скидки не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как зарплата, уменьшенная на ПСП;
  • если плательщик НДФЛ до конца следующего года не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Ставки НДФЛ

Общая ставка НДФЛ в размере 18% применяется к базе налогообложения в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат, или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Эта ставка введена с 01.01.2016. А до этого времени действовала прогрессивная шкала налогообложения и ставки НДФЛ 15% и 20% (п. 167.1 НК).

По ставке НДФЛ в размере 18% облагаются большинство видов доходов, определенных разделом IV ПК.

Заметим, что начиная с 01.01.2016 для доходов, начисленных как выигрыш или приз в пользу резидентов или нерезидентов, ставка НДФЛ тоже равна 18% (в 2015 году применяли двойной размер ставки — 30%).

Пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти, инвестиционную прибыль и т.д.) тоже облагаются НДФЛ по ставке 18% (в 2015 году — 20%), кроме дивидендов по акциям и корпоративных прав, начисленных резидентами — плательщиками налога на прибыль. Для таких доходов остается ставка 5%. Как по-прежнему не облагаются НДФЛ дивиденды в виде акций (долей, паев), не меняют участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде.

Специальная ставка НДФЛ - 15% с 01.07.2016 больше не применяется. Ее применяли к пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), ежемесячного пожизненного денежного содержания, которые получали плательщики налога с ПФУ или бюджета, если их размер превышал 3 размера минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году - 4134 грн.).

Однако Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно освобождения от налогообложения пенсий» от 02.06.2016 № 1411-VIII были внесены изменения в пункт 167.4 и подпункта 164.2.19 ПК. Согласно внесенным изменениям начиная с 01.07.2016 специальная ставка 15% отменена. Зато ставка налога составляет 18% и применяется она к сумме пенсии, превышающей 10 размеров прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность (в расчете на месяц).

Обратите внимание! С 01.07.2016 суммы пенсий, превышающих 10 740 грн., Облагаются НДФЛ по ставке 18% в сумме превышения

Указанные требования не применяются к пенсиям, назначенным участникам боевых действий, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие статьи 10 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.1993 № 3551-XII. Для этих лиц установлено полное освобождение от налогообложения пенсий, независимо от их размера.

Ставка НДФЛ в размере 5% применяется к доходу, полученному от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества, определенных статьей 172 НК, а именно:

  • продажи в течение отчетного налогового года более одного из таких объектов недвижимости: жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового (дачного) дома, а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи);
  • продажи другого объекта недвижимости, не указанного выше;
  • продажи (обмена) объекта незавершенного строительства.

Кроме того, как было сказано выше, по ставке 5% облагаются дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленными плательщиками налога на прибыль.

Ставка НДФЛ в размере 0% применяется к:

  • стоимости собственности, которая наследуется или принимается в дар членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства;
  • лицом, являющимся инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки;
  • ребенком-инвалидом;
  • денежных сбережений, помещенных до 02.01.1992 в учреждения Сбербанка СССР и Госстраха СССР, а также в государственные ценные бумаги и денежных сбережений граждан Украины, помещенных в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 годов, погашение которых не состоялось, что наследуются (принимаются в дар) наследником (дарителем) - резидентом.

Расчет НДФЛ

Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет регулирует статья 168 ПК.

НДФЛ на сумму начисленной зарплаты (СП) рассчитывают по формуле:

НДФЛ = (ЗП - НСЛ) × 18%

В случае если ЗП> 1930 грн. (Предельный размер дохода в 2016 году, который дает право на НСЛ), формула будет иметь сокращенный вид:

НДФЛ = ЗП × 18%

НДФЛ удерживается из суммы начисленного доходов и за его счет. То есть «на руки» физлицо получит сумму дохода, уменьшенную на сумму НДФЛ и военного сбора (порядок начисления военного сбора такой же, как и НДФЛ, только ставка другая - 1,5% и база налогообложения не уменьшается на сумму НСЛ).

Другие виды доходов, отличные от заработной платы, облагаются по формуле:

НДФЛ = ЗОД × СПДФЛ,

где ЗОД - общий налогооблагаемый доход,

СПДФЛ - ставка НДФЛ, которая применяется при налогообложении соответствующего вида дохода.

Годовой перерасчет НДФЛ

Обязанность работодателя по осуществлению перерасчета сумм доходов, начисленных им налогоплательщикам в виде зарплаты, а также сумм предоставленных НСЛ предусмотрено подпунктом 169.4.2 ПК. Этой же нормой определены случаи и сроки проведения перерасчета НДФЛ.

Такой перерасчет производится при:

  • начислениях зарплаты за последний месяц отчетного года;
  • проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, когда НСЛ не может быть применена;
  • проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем.

Обратите внимание!

НСЛ не может быть применена к:

  • доходам налогоплательщика, (не касается заработной платы)
  • заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;
  • доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Годовой перерасчет доходов работников и удержанных с них сумм НДФЛ проводят при начислении зарплаты за последний месяц (декабрь) текущего года.

В случае если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного НДФЛ, эта сумма взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц. А в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если же недоплата НДФЛ возникает при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который увольняется с работы, непогашенная часть такой недоплаты уплачивается самим плательщиком.

Как действовать работодателю в случае, если по результатам перерасчета возникает переплата по НДФЛ, налоговым кодексом не предусмотрено. Учитывая разъяснения налоговиков, в таком случае на сумму переплаты НДФЛ уменьшают сумму начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц. А при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов до полного зачисления суммы такой переплаты.

Уплата НДФЛ в бюджет

В большинстве случаев обязанность по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика.

Налоговый агент перечисляет НДФЛ в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Если же доход начислен, но не выплачен, НДФЛ подлежит перечислению в бюджет в срок не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода.

В случае если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем ​​такого начисления (выплаты, предоставления).

Однако существуют случаи, когда доход выплачивает лицо, которое не является налоговым агентом. Это может быть нерезидент или обычное физлицо (не предприниматель). Плательщик НДФЛ, который получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, а также иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход. В таком случае обязанность по декларированию и уплате НДФЛ в бюджет возлагается на самого плательщика. В соответствии с пунктом 179.7 НК физлицо-плательщик НДФЛ обязан самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Особенности декларирования

Физическое лицо

Как было отмечено, в случае получения налогооблагаемого дохода от неналогового агента или если эти доходы получены за рубежом, физлицо должно подать контролирующему органу годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация).

Декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным (пп. 49.18.4 НК). Сумму налогового обязательства, указанную в представленной декларации, физическое лицо обязано уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным.

Для реализации права на налоговую скидку плательщику НДФЛ срок представления декларации продлен — по 31 декабря включительно, следующего за отчетным, налогового года (пп. 166.1.2 НК).

Сегодня еще действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. По этой форме физлица декларировали доходы, полученные ими в 2015 году, и могут до конца года подавать декларацию по этой форме в случае декларирования налоговой скидки за 2015 год.

Обратите внимание! Для декларирования доходов за 2016 Минфин утвердил новую форму декларации.

Обращаем внимание, что уже с 31.12.2016 вступит в силу приказ Минфина от 15.09.2016 № 821, которым утверждена новая форма декларации. Она содержит два приложения (вместо четырех), а именно:

  • приложение Ф1 «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора с доходов, полученных от операций с инвестиционными активами»;
  • приложение Ф2 «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора с доходов, полученных самозанятым лицом».

Сокращение количества приложений связано с тем, что с 2016 года применяется одна ставка НДФЛ (18%) и она не зависит от размера налогооблагаемого дохода. Поэтому отпала необходимость в представлении декларации по итогам 2016 года на случае получения дохода от двух и более налоговых агентов, а также в заполнении отдельного приложения к декларации в случае получения иностранных доходов.

ФЛП

Физлицо, зарегистрированное предпринимателем (ФЛП), тоже подает в контролирующий орган декларацию по результатам календарного года, но с учетом следующих особенностей (ст. 177 НК):

  • срок подачи декларации — в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем ​​налогового года (п. 49.18.5 НК);
  • в декларации указываются авансовые платежи по НДФЛ, которые ФЛП рассчитывает самостоятельно согласно фактическим данным, указанным в Книге учета доходов и расходов;
  • авансовые платежи ФЛП платит в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября). Авансовый платеж за четвертый календарный квартал не рассчитывается и не уплачивается;
  • окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год тоже осуществляет ФЛП самостоятельно согласно данным, указанным в годовой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты.

В случае если ФЛП получает доходы не от осуществления предпринимательской деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным для плательщиков НДФЛ — физлиц.

Кроме того, ООО может быть налоговым агентом своего работника-физлица или любого другого физлица по налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) в пользу такого лица.

Налоговый агент

Лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в контролирующий орган по месту своего учета Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Расчет по форме № 1ДФ подается раз в квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала. Отдельно за календарный год отчитываться не нужно.

Такой расчет подается налоговым агентом только при начислении доходов плательщику налога в течение отчетного периода, независимо от того, происходила ли выплата таких доходов (пп. «Б» п. 176.2 НК и п. 49.18.2 НК).



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 57 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль