text
Головбух

НДС 2017 с изменениями и новшествами

  • 27 липня 2017
  • 1572

Подробно описываем все, что касается уплаты НДС 2017 с последними изменениями и законодательными новациями

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который входит в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, но его учет и перечисление в государственный бюджет осуществляет продавец (налоговый агент).

► Бланк налоговой накладной было обновлено с 01.03.2017 г..

Плательщики НДС 2017

Плательщики НДС в 2017 году можно зарегистрироваться как добровольно, так и в принудительном порядке.

Плательщики НДС это любые лица, которые по добровольному решению  осуществляют или планируют осуществлять хозяйственную деятельность, объемы налогооблагаемых операций в которой отсутствуют или являются меньшими нежели 1 млн. Грн. Регистрация осуществляется по их заявлению (форма № 1-НДС, утвержденная приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130).

Обязательной регистрации плательщиком НДС подлежат лица, у которых общая сумма осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. грн. (Без учета НДС). Такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС. Для этого она должна подать в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление по форме № 1-НДС. Срок подачи заявления — не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций 1 млн. Грн.

Требование относительно обязательной регистрации плательщиком НДС не распространяется на лиц, являющихся плательщиками единого налога первой - третьей групп.

Весь перечень лиц, которые могут быть плательщиками НДС, определен статьей 180 Налогового кодекса Украины (НК). Кроме указанных, ими могут быть:

  • любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению НДС;
  • лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица;
  • лицо — управляющий имущества, ведет отдельный налоговый учет по НДС по хозяйственным операциям, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом;
  • лицо-инвестор (оператор), которое ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции.

Объект налогообложения НДС 2017

Объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС с:

  • поставки товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Украины (импорт)
  • вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт);
  • предоставление услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом.

В случае поставки услуг нерезидентам или получения услуг от нерезидента объект налогообложения НДС определяют с оглядкой на требования пунктов 186.2-186.4 ПК. Например, в случае предоставления рекламных, консультационных или юридических услуг, если одной из сторон договора является нерезидент, местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или преимущественного его проживания. То есть если получателем этих услуг является нерезидент, такие услуги не подпадают под объект обложения НДС, и наоборот, если услуги получает резидент, такие услуги облагаются по ставке 20%.

База налогообложения НДС в 2017 году

Порядок определения базы налогообложения в случае поставки товаров и услуг установлено статьями 188-192 НК.

По общему правилу базу НДС определяется на основе договорной стоимости товаров (услуг), поставляемых с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в т. ч. компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

Минимальная база налогообложения НДС

  • Приобретенные товары, услуги — не ниже цены приобретения;
  • самостоятельно изготовленные товары, услуги - не ниже обычных цен;
  • необоротные активы — не ниже балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого проводят операции по поставке (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены).
  • Для товаров, которые ввозят на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является контрактная стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаются в цену товаров.

Ставки НДС

Ставки НДС в 2017 году устанавливают от базы налогообложения в следующих размерах:

  • 20% (основная ставка НДС) — применяется к большинству операций, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения *, и операций, к которым применяются ставки 7% и 0%;
  • 7% - при поставке лекарственных средств и медицинских препаратов на таможенной территории Украины и их ввоза на таможенную территорию Украины;
  • 0% — для экспорта товаров и отдельных операций, определенных статьей 195 НК.

Сумма НДС добавляется к цене товаров (услуг).

* Перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, определяет статья 196 НК, а операций, освобожденных от налогообложения НДС, — статья 197 НК и подраздел 2 раздела ХХ НК.

Читайте гарячу публікацію
EXPERTUS:ГОЛОВБУХ

➤ Операції з ФОПами: чим ризикуєте

Налоговые обязательства

Налоговые обязательства возникают по правилу «первого события»: либо на дату получения предоплаты, или на дату отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ).

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

дата поступления средств от покупателя в качестве оплаты товаров или услуг, подлежащих поставке (зачисление средств на банковский счет поставщика, а в случае поставки товаров или услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассу плательщика НДС, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика НДС;

дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Налоговый кредит

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров или услуг и состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком в течение такого отчетного периода в связи с:

приобретением или изготовлением товаров (в т. ч. в случае их импорта) и услуг;

приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в т. ч. в случае их импорта.

Налоговый кредит начисляют независимо от того, начали ли такие товары или услуги и основные средства использовать в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика НДС в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли НДС налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 НК).

В то же время, в случае если такие товары (услуги), внеоборотные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях, плательщики НДС обязаны начислить налоговые обязательства по правилам, установленным в пункте 198.5 ПК. То есть плательщик должен признать условную поставку. Базу в таком случае определяют:

  • за необратимыми активами - исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляют такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены)
  • по товарам и услугам - на основе стоимости их приобретения (п. 189.1 НК).
  • так же как налоговые обязательства, налоговый кредит определяется по правилу «первого события».
  • дате отнесения сумм налога к налоговому кредиту считают дату этого события, которое произошло раньше:
  • дату списания средств с банковского счета плательщика НДС на оплату товаров (услуг);
  • дату получения плательщиком НДС товаров (услуг).

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм НДС в налоговый кредит является дата уплаты НДС на таможне, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины — дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Следует помнить, что без соответствующего документального подтверждения плательщик НДС не имеет права на налоговый кредит.

В налоговый кредит относятся суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (услуг) при условии, что они подтверждены (п. 198.6 НК):

  • налоговыми накладными (расчетами корректировки) в таких налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН;
  • таможенными декларациями;
  • другими документами.

Перечень других документов ограничен в соответствии с пунктом 201.11 НК в него вошли:

  • транспортный билет;
  • гостиничный счет;
  • счет, выставляющие плательщику НДС за услуги связи;
  • счет, выставляющие плательщику НДС за другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена ​​международными стандартами;
  • кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров (услуг) не может превышать 200 грн. в день (без учета НДС);
  • бухгалтерская справка.

Налоговая накладная

Главным документом, подтверждающим право плательщика НДС на налоговый кредит, является налоговая накладная.

Плательщик НДС обязан составить налоговую накладную на дату возникновения налоговых обязательств в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица.

Налоговая накладная подлежит регистрации в ЕРНН учетом предельных сроков:

  • для налоговых накладных, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
  • для налоговых накладных, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они сложены.

В случае нарушения предельного срока применяют штрафные санкции.

Если плательщик НДС в соответствующем отчетном периоде не включил в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Важно! Срок действия налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, — 365 календарных дней с даты ее составления

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (услуг), указанные в налоговых накладных (расчетах корректировки к таким налоговых накладных), зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включают в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано налоговые накладные (расчеты корректировки) в ЕРНН, но не позднее чем за:

  • 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных (расчетов корректировки к таким налоговых накладных)
  • 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога — для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров (услуг) налоговых накладных в ЕРНН не дает покупателю права включить суммы НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включить сумму НДС, указанную в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период. (П. 201.10 НК).

Обязательные реквизиты налоговой накладной:

  • порядковый номер;
  • дата составления;
  • полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — продавца и покупателя товаров (услуг);
  • индивидуальный налоговый номер продавца и покупателя;
  • описание (номенклатура) товаров и услуг и их количество, объем;
  • цена поставки без учета НДС;
  • ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
  • общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;
  • код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

Налоговая накладная, содержащая ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар или услугу, входящими в комплект), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм НДС в налоговый кредит.

В других случаях ошибки, допущенные при составлении налоговой накладной, исправляют путем расчета корректировки.

Электронное администрирование НДС

Все налоговые накладные и расчеты корректировки к ним составляют только в электронном виде и регистрируют в ЕРНН независимо от размера НДС. Имеется в виду, что регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения налоговые накладные. Даже те, которые не выдают покупателям: составлены на неплательщиков НДС, в случае условной поставки на льготные операции, операции нехозяйственной деятельности, а также на услуги нерезидента с местом поставки в Украину.

При этом в системе электронного администрирования НДС зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную возможно только при условии соблюдения требований о наличии соответствующей регистрационной суммы НДС (так называемого регистрационного лимита).

Начиная с 01.07.2015 плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки в ЕРНН на сумму налога (ΣНакл), исчисленную по формуле:

ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣМитн + ΣПопРах + ΣОвердрафт - ΣНаклВид - ΣВидшкод - ΣПеревищ,

где

ΣНакл  регистрационный лимит;

ΣНаклОтр  общая сумма НДС по полученным налоговым накладным и расчетам корректировки, зарегистрированными в ЕРНН;

ΣМитн  общая сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

ΣПопРах  общая сумма пополнения с текущего счета плательщика НДС счета в СЕА НДС;

ΣОвердрафт — среднемесячный размер сумм НДС, за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсроченные, а также задекларированные плательщиком - сельскохозяйственным предприятием, выбрал специальный режим налогообложения. Этот показатель ежеквартально (в течение первых шести рабочих дней квартала) подлежит автоматическому перерасчету, который его осуществляют путем вычитания суммы предыдущего увеличения и добавления суммы увеличения согласно текущим пересчетом;

ΣНаклВид  общая сумма НДС по выданным налоговым накладным и расчетам корректировки, зарегистрированными в ЕРНН;

ΣВидшкод  общая сумма НДС, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению;

ΣПеревищ — общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных в декларациях по НДС с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой НДС, содержащийся в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к таким налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.

Счет в СЕА НДС

Одним из основных элементов системы электронного администрирования НДС является введение для всех плательщиков НДС отдельных специальных банковских счетов. Ими пользуются для уплаты НДС в бюджет или на специальный счет сельхозпредприятия — субъекта специального режима НДС.

Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость утвержден постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 (далее — Порядок № 569).

Электронный НДС-счет используют с целью регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) и уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств, задекларированных плательщиком в декларации по НДС. В случае недостаточности средств на электронном счете плательщик своевременно пополнить его с собственного банковского счета.

Для перечисления НДС в бюджет ДФС направляет реестр плательщиков органа казначейства, в котором открыты счета плательщиков в СЕА НДС. В реестре указываются название плательщика, налоговый номер и индивидуальный налоговый номер плательщика, отчетный период и сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. На основании такого реестра орган казначейства не позднее последнего дня срока, установленного для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, перечисляет суммы налога в бюджет.

Расчеты с бюджетом в связи с представлением уточняющих расчетов налогоплательщик осуществляет с собственного банковского текущего счета в соответствующий бюджет.

Согласно пункту 25 Порядка № 569 с текущего счета плательщика платят в бюджет:

  • налоговые обязательства по НДС, самостоятельно доначисленные плательщиком НДС по уточняющего расчета;
  • налоговые обязательства по НДС, определенные контролирующим органом;
  • штрафные санкции;
  • пеню.

Спецрежим НДС

НДС 2017 Статья 209 НК, регулирующей специальный режим налогообложения, утратило силу с 01.01.2017 (пп. 4 п. 2 раздела XIX НК).

Однако, правительство вместо спецрежима НДС предложил дотации для сельхозпроизводителей.

Расчет суммы НДС

Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в государственный бюджет Украины или возмещению из государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов установлено в статье 200 НК.

Сумма налога (Σпдв), подлежащей уплате (перечислению) в государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства (Σпз) отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита (Σпк) такого отчетного ( налогового) периода:

Σпдв = Σпз - Σпк.

В случае если Σпз - Σпк> 0, это означает, что Σпдв подлежит уплате (перечислению) в государственный бюджет Украины.

Если Σпз - Σпк <0, это значит - Σпдв подлежит бюджетному возмещению.

Бюджетное возмещение НДС 2017

Отрицательным значением Σпдв (Σпз - Σпк <0) с учетом требований пункта 200.4 ПК можно воспользоваться, следуя определенной очередности.

НДС-2016

Отрицательное значение НДС учитывается, в первую очередь, в уменьшение суммы налогового долга по НДС, но в части, не превышающей суммы регистрационного лимита (исчисленной в соответствии с пунктом 200-1.3 ПК) на момент получения контролирующим органом декларации по НДС.

А в случае отсутствия налогового долга:

подлежит бюджетному возмещению на текущий счет плательщика НДС и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, которые платят в государственный бюджет. Бюджетное возмещение можно получить по заявлению плательщика в сумме НДС, которую фактически оплатил получатель товаров (услуг) в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) или в госбюджет в части, не превышающей суммы регистрационного лимита (исчисленной в соответствии с пунктом 200 -1.3 ПК) на момент получения контролирующим органом декларации по НДС, и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Отчетный период для плательщиков НДС

Порядок предоставления налоговой декларации по НДС в 2017 году и сроки расчетов с бюджетом предусмотрено статьей 203 НК. Для плательщиков НДС установлен месячный отчетный период.

Декларация по НДС подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца.

Уплата НДС по указанным плательщиком НДС в поданной им налоговой декларации суммой налогового обязательства осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации.

Единоналожникам, зарегистрированным плательщиками НДС, разрешено применять квартальный период отчетности.

Критерии остановки регистрации налоговых накладных

Приостановка регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки, начала работать с начала 2017 принесла немало головной боли бухгалтерам как малых, так и крупных предприятий.

Сейчас наверное каждый бухгалтер хотя бы раз сталкивался с проблемами при регистрации налоговых накладных в ЕРНН, из-за недостатков механизма прекращения регистрации. И это учитывая то, что работа ЕРНН и без того нельзя было назвать (да и сейчас не назовешь) идеальной.

ФС планирует осуществлять мониторинг НН/РК при соответствии следующим критериям:

Объемы поставок товаров в налоговой накладной, которая была подана на регистрацию в 1,5 или более раз больше остаток разницы объема поставок такого товара, который был указан в налоговых накладных, зарегистрированных с 01.01.2017 г.. В ЕРНН. Сумма НДС указанная в зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных по приобретению товаров налогоплательщиком кодам УКТ ВЭД, более 50 процентов общей суммы НДС, указанной в налоговых накладных по приобретению товаров таким налогоплательщиком, зарегистрированных с 01.01.2017 г.. В ЕРНН его контрагентами;

У налогоплательщика отсутствовали разрешительные документы удостоверяющие право субъекта хозяйствования на осуществление определенного вида деятельности в отношении товаров или услуг, указанные налогоплательщиком в налоговой накладной что подана на регистрацию в ЕРНН;

Отношение суммы НДС указанной в РК х учетом корректировки для покупателей, не являющихся налогоплательщиками, зарегистрированных налогоплательщиком в ЕРНН в текущем месяце, предусматривающий уменьшение суммы компенсации стоимости товаров или услуг поставщику, к сумме НДС, уплаченной в бюджет в месяце, за который содержит следующие расчеты корректировки больше 0,2.

Если по результатам мониторинга установлено, что НН/РК соответствует требованиям пункта 1 и сумма НДС в накладных, зарегистрированных налогоплательщиком в ЕРНН в отчетном периоде с учетом НН/РК поданные на регистрацию большая среднемесячной суммы уплаченных за последние 12 месяцев суммы налогов на внебюджетные счета Пенсионного фонда и суммы ЕСВ, то регистрация такой НН/РК останавливается.

Также следует учитывать, что перечень кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД и кодов услуг в соответствии с ДКПП, применяемые для осуществления Мониторинга НН/РК, утверждаются ДФС по согласованию Минфина.

 Запитайте нашого експерта

НАПИСАТИ ПИТАННЯ

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах