Налог на прибыль: плательщики, ставки, разницы

39
Налог на прибыль — один из общегосударственных налогов в Украине. В этой статье приведены основные положения по налогообложению прибыли предприятий, которые регулирует преимущественно раздел III Налогового кодекса Украины (НК)

В этом материале мы расскажем все о налоге на прибыль, кто является плательщиком налога на прибыль и какая ставка по налогу на прибыль. Налог на прибыль это прямой налог взимаемый с прибыли предприятия, учреждения, банка и тому подобное.

Плательщики налога на прибыль

Поскольку налог на прибыль это прямой налог с прибыли, плательщиками налога на прибыль предприятий являются субъекты хозяйственной деятельности — юридические лица. Такие плательщики налога на прибыль могут быть как резидентами, так и нерезидентами.

Плательщик налога на прибыль (резидент) — это юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с действующим законодательством Украины и осуществляет хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами.

Среди плательщиков налога на прибыль — резидентов есть отдельные плательщики налога на прибыль, которым действующее законодательство устанавливает особые, несхожие с определенными для других плательщиков налога на прибыль, условия налогообложения. В частности, Национальный банк Украины, который осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины согласно Закону Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.1999 № 679-XIV, и Управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» от 19.06.2003 № 978-IV.

Вместе с тем не все юридические лица-резиденты являются плательщиками налога на прибыль предприятий. К составу плательщиков налога на прибыль не относятся неприбыльные предприятия, учреждения и организации, а также предприятия на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (п. 133.4 и 133.5 НК).

Плательщик налога на прибыль предприятий (нерезидент) — это юридическое лицо (предприятие, постоянное представительство нерезидента), не является резидентом, но получает доходы с источником происхождения из Украины.

Так же и не все юридические лица-нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль предприятия. К составу плательщиков налога на прибыль не относятся учреждения и организации, имеющие дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины.

Объект обложения налогом на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная плательщиком налога на прибыль на территории Украины и за ее пределами, определяемый путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с НП (С) БУ или МСФО, на разнице (в. 134 НК).

Объект налогообложения = финансовый (бухгалтерский) результат ± разницы

Финансовый результат плательщика налога на прибыль — это результат всех видов деятельности юридического лица. Он может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

Финансовый результат до налогообложения зафиксировано в одноименной строке Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе, форма № 2). То есть прибыль — в строке 2290, а убыток — в строке 2295 Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе, форма № 2).

Другой важной составляющей объекта налогообложения, наряду с финансовым результатом, является разницы, в соответствии с приведенной формулой могут увеличивать или уменьшать объект налогообложения.

Разницы — это корректировка финансового результата до налогообложения на показатели, определенные в статьях 138-141 ПК, положениях разделов I, II и Переходных положениях ПК.

Впрочем, налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по данным бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 20 млн. грн., имеют право принять решение не учитывать разницы (за исключением отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (пп. 134.1.1 НК). В случае принятия такого решения плательщик налога на прибыль должен указать его в налоговой декларации за отчетный год. В течение последующих отчетных периодов, в которых годовой доход плательщика налога на прибыль не превышает 20 млн. Грн., Плательщик налога на прибыль такое решение не декларирует и автоматически не учитывает разницы.

Начиная с отчетного года, в котором у налогоплательщика на прибыль возникает превышение годового дохода 20 млн. грн., он автоматически теряет право на неучет разниц и обязан считаться с ними, определяя объект налогообложения (пп. 134.1.1 НК) .

Приведем группы разниц и их влияние на финансовый результат при определении объекта обложения налогом на прибыль.

Вид разниц

Влияние на финансовый результат

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 НК)

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП (С) БУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка):
    • на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 НК;
    • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений статьи 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
    • на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НК):

обеспечения для возмещения предстоящих расходов;

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка) на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений) в соответствии с НП (с) БУ или МСФО;
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка):
    • на сумму расходов (кроме оплаты отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, и резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений), которые возмещены за счет резервов и обеспечений сформированных в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, резервов сомнительных долгов и резервов банков и небанковских финансовых учреждений), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (с) БУ или МСФО

Резерв сомнительных долгов

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 ПК, сверх суммы резерва сомнительных долгов;
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка) на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Резерв банков

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму превышения размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода, за лимитом, который определяется как меньшая из двух величин:

а) 20 процентов (на период с 1 января 2015 до 31 декабря 2015 года - 30%, на период с 1 января 2016 до 31 декабря 2016 года - 25%) совокупной балансовой стоимости активов, обесценивание которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период;

б) величина кредитного риска по активам, определенная на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями органа, регулирующего деятельность банков, или органа, регулирующего деятельность небанковских финансовых учреждений;

  • на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 ПК, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НК)

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам свыше 50% суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;
    • на сумму превышения обычных цен над договорной (контрактной) стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 НК;
    • на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 НК;
    • на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;
    • на сумму 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.5 ПК и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со статьей 39 НК), приобретенных от неприбыльных организаций и нерезидентов с «низконалоговых» перечня;
    • на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования , осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков - в объеме, превышающем 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному ;
    • на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти, начисленные в пользу различных категорий нерезидентов и лиц, уплачивающих налог в составе других налогов, и освобожденных от налогообложения налогом на прибыль юридических лиц;
    • на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным пунктом 133.4 НК, в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка):
    • на сумму процентов, превышающих сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 НК, увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5% до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 ПК;
    • на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога четвертой группы и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других налогоплательщиков, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов;
    • на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX ПК)
    • на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на долевые, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;

Разницы, возникающие при налогообложении отдельных видов деятельности (ст. 141 НК) страховщика (п. 141.1 НК)

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму расходов на формирование страховых резервов (технических или математических) в соответствии с НП (С) БУ и МСФО
    • на сумму корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических) в соответствии с Методикой
    • уменьшение прибыли (увеличение убытка)
    • на сумму корректировки (уменьшения) страховых резервов (технических или математических), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП (С) БУ или МСФО
    • на сумму страхового резерва (технического или математического) сформированного в размере и порядке, предусмотренных Методикой

Разницы по операциям по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, а также операций с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НК)

  • увеличение прибыли (уменьшение убытка):
    • на сумму отрицательного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО;
    • на сумму уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), инвестиционной недвижимости и биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, отраженных в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО, что превышает сумму ранее проведенной дооценки таких активов;
  • уменьшение прибыли (увеличение убытка) на сумму положительного финансового результата от продажи или иного отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО

Другие разницы

База налогообложения налогом на прибыль

База налогообложения налогом на прибыль предприятия — это объект налогообложения в денежном выражении, то есть финансовый результат до налогообложения, скорректированный на разнице.

Ставки налогов на прибыль

Базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий составляет 18%.

Однако для предприятий, осуществляющих страховую деятельность и работающих в сфере азартных игр, предусмотрены другие условия. Так, например, доход страховых компаний резидентами облагается по ставке 0% или 3% (зависит от вида страхования). Доход предприятий в сфере азартных игр (букмекерская, казино, лотереи и т.п.) облагается по ставкам 10% (лотереи и игровые автоматы) или 18% (букмекеры и другие виды азартных игр). При этом, определяя сумму дохода, вычитают сумму выигрыша, выплаченную игроку.

Налог на доход указанных видов деятельности является обязательной частью налога на прибыль.

Налог на доходы нерезидентов

Все доходы юридических лиц-нерезидентов, полученные в Украине, подлежат налогообложению.

Налог на доходы нерезидентов вычисляют по следующим ставкам:

  • 20% — налог на доходы нерезидентов за изготовление или распространение рекламных материалов в Украине;
  • 18% — на прибыль от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств;
  • 6% — от суммы фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта;
  • 0% — от суммы договоров страхования в рамках договоров по обязательным видам страхования в пользу физических лиц-нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта», а также по договорам страхования пассажирских перевозок гражданской авиации;
  • 4% — налог на доходы нерезидентов в рамках других договоров страхования рисков за пределами Украины в пользу нерезидентов;
  • 12% — от суммы доходов от других видов страховой деятельности;
  • 15% — налог на доходы нерезидентов от других видов хозяйственной деятельности.

Определяя, вычисляя и начисляя налог на доходы нерезидентов, необходимо опираться на международные договоры Украины относительно недопущения двойного налогообложения и другие украинские нормативные акты касательно страны регистрации нерезидента.

Иногда невозможно определить точную сумму прибыли нерезидента-плательщика налога на прибыль с источником происхождения в Украине. В таких случаях финансовый результат определяют путем вычитания расходов от суммы доходов и корректировки полученного результата на коэффициент 0,7.

Освобождение от налогообложения

От налогообложения на постоянной основе освобождается прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и находятся в полной их собственности. Численность инвалидов, работающих на таких предприятиях (организациях) по основному месту работы, должна составлять не менее 50% среднесписочной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25% от общих расходов на оплату труда (ст. 142 НК).



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 57 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль