Новорічні подарунки — від оподаткування до звітності

4
Підприємство планує власним коштом придбати для дітей усіх працівників новорічні подарунки,а також привітати окремих працівників,які найбільш плідно працювали у поточному році.Розглянемо правила оподаткування подарунків і особливості заповнення форми №1ДФ

Відповідно до пункту 165.1.39 Податкового кодексу України (ПК) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на перше січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Якщо вартість дарунків перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на перше січня звітного податкового року, сума перевищення оподатковується як додаткове благо відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 ПК (вартість товарів, безоплатно отриманих платником податку).

Отже, сума такого перевищення оподатковується ПДФО і військовим збором.

 Цікаве за темою:

Норма тривалості робочого часу на 2017 рік

17 лютого 2017 Кожному керівнику, роботодавцю та бухгалтеру необхідно знати норми тривалості робочого часу, задля правильного планування робочого процесу та коректного розрахунку заробітної плати. У цій статті ми розповімо про норми тривалості робочого часу на 2017 рік4697

Нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати

9 лютого 2017 З огляду на останні зміни у Податковому кодексі, тема нарахування ЄСВ стала надзвичайно актуальною, тож давайте дізнаємося, коли потрібно нараховувати ЄСВ з мінімальної зарплати4733


Все про «мінімалку» 2017 року

7 лютого 2017 Вже напевно всі знають про новий рівень мінімальної заробітної плати що був встановлений в Україні з початку 2017 року. Проте, у багатьох бухгалтерів та роботодавців досі є багато запитань, щодо обчислення різних аспектів нової «мінімалки».6095

ПДФО

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку з об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 ПК, у якому встановлено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені ПК, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

де: К — коефіцієнт;

     Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Тож якщо розрахована із застосуванням коефіцієнта (далі — «натуральний» коефіцієнт) вартість подарунків, наданих роботодавцем працівникові протягом місяця, перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на перше січня звітного податкового року (у 2015 році — перевищує 609 грн.), то сума такого перевищення як додаткове благо включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника, який отримав подарунки.

Залежно від ставки ПДФО значення коефіцієнта становитиме:

  • 1,176471 — для ставки 15%;
  • 1,25 — для ставки 20%.

Якщо працівник отримує два подарунки (для себе і своєї дитини або ж для двох дітей), їх оподаткування залежатиме від того, хто отримує подарунки:

1) одна особа (працівник);

2) дві (чи більше) особи: окремо працівник й окремо його дитина (діти). Саме так, діти — такі самі платники податків, як і дорослі. Про це, зокрема, свідчить абзац другий пункту 179.6 ПК, згідно з яким щодо доходів, отриманих малолітньою/неповнолітньою особою, обов’язок заповнювати і подавати податкову декларацію від імені платника податку покладається на опікуна або піклувальника.

У першому випадку надання подарунків базою оподаткування ПДФО буде сукупна вартість двох (чи більше) подарунків, розрахована із застосуванням «натурального» коефіцієнта (див. Приклад 1). У другому випадку база оподаткування ПДФО визначатиметься для кожного платника податків окремо (див. Приклад 2).

Військовий збір

Відповідно до підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПК з 01.01.2015 об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПК. Тобто із зазначеної дати об’єкти оподаткування ПДФО та військовим збором збігаються.

Базою оподаткування військовим збором буде вартість подарунків без застосування «натурального» коефіцієнта. Як і стосовно ПДФО, в разі надання двох чи більше подарунків базою оподаткування військовим збором буде або сукупна вартість подарунків, або вартість подарунка в розрізі отримувачів (працівника, його дитини (дітей) тощо).

Приклад 1. Оподаткування двох подарунків, отримуваних однією особою

У грудні 2015 року роботодавець надав працівникові два подарунки (один — для нього вартістю 1300 грн., другий — для його дитини вартістю 500 грн.).

Потрібно розрахувати суму ПДФО і військового збору, а також відобразити їх у Податковому розрахунку.

У цьому випадку базою оподаткування буде сукупна вартість подарунків зменшена на 609 грн. Розрахунок сум ПДФО і військового збору наведемо у Таблиці 1.

Таблиця 1

Розрахунок сум ПДФО і військового збору

№ з/п

Показник

Сума, грн.

Розрахунок

1

Загальна вартість подарунків із урахуванням «натурального» коефіцієнта

2117,65

(1300,00 грн. + 500,00 грн.) × 1,176471

2

База оподаткування ПДФО

1508,65

2117,65 грн. – 609 грн.

3

Сума ПДФО (15%)

226,30

1508,65 грн. × 15%

4

База оподаткування військовим збором (без застосування «натурального» коефіцієнта)

1191,00

1300,00 грн. + 500,00 грн. – 609,00 грн.

5

Сума військового збору

17,87

1191,00 грн. × 1,5%

Тож за працівника, який отримав подарунки, потрібно сплатити ПДФО у сумі 226,30 грн. і військовий збір — 17,87 грн.

У розділі І Податкового розрахунку інформацію про отриманий дохід потрібно відобразити двома рядками:

  • у першому — неоподатковувану суму подарунків, що відображається за ознакою доходу «160»: у графах 3а і 3 зазначають суму 609 грн., а у графах 4а та 4 проставляють прочерки (оскільки ПДФО не утримується);
  • у другому — суму перевищення, що відображається за ознакою доходу «126» (додаткове благо): у графах 3а і 3 зазначають суму 1508,65 грн., а у графах 4а та 4 — суму нарахованого та перерахованого ПДФО — 226,30 грн.

У розділі ІІ Податкового розрахунку в рядку «Військовий збір» у графах 3а і 3 зазначають 1800,00 грн., у графах 4а та 4 — 17,87 грн.

Податковий розрахунок

Податкові агенти зобов’язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені ПК для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку (п. 51.1 ПК).

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ; далі — Податковий розрахунок).

У розділі І Податкового розрахунку за звітний квартал відображається вартість подарунків (їх частини) за ознаками доходів:

  • «160» — вартість подарунка (його частини), яка не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на перше січня звітного податкового року (609 грн.);
  • «126» — сума різниці між вартістю подарунка, розрахованою із застосуванням «натурального» коефіцієнта, та неоподатковуваною її частиною (609 грн.).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Оподатковуваний дохід у вигляді вартості подарунків у графах 3а «Сума нарахованого доходу» і 3 «Сума виплаченого доходу» Податкового розрахунку відображається із застосуванням «натурального» коефіцієнта.

У розділі ІI Податкового розрахунку за звітний квартал у рядку «Військовий збір» без зазначення даних платників збору (отримувачів доходу) відображатимуть:

  • дохід усіх працівників у вигляді вартості подарунків загальною сумою у графах «Загальна сума нарахованого доходу (грн, коп.)», «Загальна сума виплаченого доходу (грн., коп.)»;
  • загальну суму утриманого військового збору з такого доходу у графах «Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.), нарахованого», «Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.), перерахованого».

Якщо новорічні подарунки підприємство надаватиме окремо дитині працівника та окремо працівникові — батькові (матері) дитини, роботодавцеві слід надати присвоєний дитині реєстраційний номер облікової картки платника податків. У разі його відсутності батьки дитини мають його отримати відповідно до Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків, затвердженого наказом МДЗ від 10.12.2013 № 779.

Новорічні подарунки у цьому випадку оподатковуватимуть окремо лише в разі відображення у Податковому розрахунку інформації про отримувачів подарунків: працівника і дитини (дітей), у т. ч. їх реєстраційного номера облікової картки платника податків.

Приклад 2. Оподаткування подарунків, що їх отримує окремо дитина й окремо її батько

У грудні 2015 року підприємство вручило дитині працівника новорічний подарунок вартістю 500 грн., а працівникові — подарунок вартістю 1300 грн.

Потрібно розрахувати суму ПДФО і військового збору, а також відобразити їх у Податковому розрахунку.

У цьому випадку вартість новорічного подарунку дитині не оподатковуватиметься, а подарунок батькові — оподатковуватиметься. Розрахунок сум ПДФО і військового збору наведемо у Таблиці 2.

Таблиця 2

Розрахунок сум ПДФО і військового збору

№ з/п

Показник

Сума, грн.

Розрахунок

для дитини

1

Загальна вартість подарунка з урахуванням «натурального» коефіцієнта

588,24

500,00 грн. × 1,176471

2

База оподаткування ПДФО

0,00

588,24 грн. < 609,00 грн.

3

База оподаткування військовим збором

0,00

500,00 грн. < 609,00 грн.

для працівника — батька дитини

1

Загальна вартість подарунка з урахуванням «натурального» коефіцієнта

1529,41

1300,00 грн. × 1,176471

2

База оподаткування ПДФО

920,41

1529,41 грн. – 609,00 грн.

3

Сума ПДФО (15%)

138,06

920,41 грн. × 15%

4

База оподаткування військовим збором (без застосування «натурального» коефіцієнта)

691,00

1300,00 грн. – 609,00грн.

5

Сума військового збору

10,37

691,00 грн. × 1,5%

Тож за працівника, який отримав подарунок, потрібно сплатити ПДФО в сумі 138,06 грн. і військовий збір — 10,37 грн.

У розділі І Податкового розрахунку інформацію про дохід, отриманий дитиною та її батьком, потрібно відобразити окремими рядками:

  • у першому (щодо дитини) — неоподатковувану суму подарунка, що відображається за ознакою доходу «160»: у графах 3а і 3 зазначають фактичну його вартість 500 грн., а в графах 4а та 4 проставляють прочерки (оскільки ПДФО не утримується);
  • у другому (щодо працівника) — неоподатковувану суму подарунка, що відображається за ознакою доходу «160»: у графах 3а і 3 зазначається сума 609 грн., а у графах 4а та 4 проставляють прочерки (оскільки ПДФО не утримується);
  • у третьому (щодо працівника) — суму перевищення, що відображається за ознакою доходу «126» (додаткове благо): у графах 3а і 3 зазначають суму 920,41 грн., а у графах 4а та 4 — суму нарахованого та перерахованого ПДФО — 138,06 грн.

У розділі ІІ Податкового розрахунку в рядку «Військовий збір» у графах 3а і 3 зазначають 1800,00 грн., у графах 4а та 4 — 10,37 грн.

Джерело сплати податків

Оскільки новорічні подарунки виражені в натуральній формі, виникає запитання, з якого саме доходу і за чий рахунок слід утримати ПДФО і військовий збір.

Відповідно до підпункту 168.1.1 ПК податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, застосовуючи ставку податку, визначену у статті 167 ПК.

Податок сплачують (перераховують) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі, податок сплачують (перераховують) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (п. 168.1.2 ПК).

Отже, в разі надання доходу у вигляді подарунка, що має негрошову форму, ПДФО та військовий збір сплачують (перераховують) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого надання.

Оскільки нарахування (надання) платникам податку доходу у вигляді подарунка, що має негрошову форму, здійснює роботодавець власним коштом, то саме він як податковий агент за рахунок власних коштів повинен сплатити ПДФО та військовий збір з вартості подарунка, перерахувавши їх суму до відповідного бюджету.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Немає підстав сплачувати ПДФО та військовий збір з вартості наданого працівникам подарунка за рахунок інших їх доходів, зокрема їх заробітної плати.

Статтею 127 ПК встановлено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у т. ч. податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов’язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену ПК, у т. ч. на податкового агента. При цьому платник податку — отримувач таких доходів звільняється від обов’язку погашення такої суми податкових зобов’язань, крім випадків, встановлених розділом IV ПК.

Отже, два варіанти оформлення надання доходів у вигляді подарунків (коли вартість подарунків є загальним доходом працівника та коли вартість подарунків є окремим доходом працівника та його дитини) передбачають різний порядок оподаткування таких доходів, при цьому за другого варіанта сума ПДФО буде меншою на 88,24 грн. (226,30 – 138,06). Однак слід брати до уваги, що для реалізації такого варіанта дитина має стати на облік як платник податків у податковому органі за місцем проживання й отримати реєстраційний номер облікової картки платника податків.

Водночас джерелом сплати таких податків є власні кошти роботодавця, за рахунок яких придбавались подарунки.

 Цікаве за темою:

Норма тривалості робочого часу на 2017 рік

17 лютого 2017 Кожному керівнику, роботодавцю та бухгалтеру необхідно знати норми тривалості робочого часу, задля правильного планування робочого процесу та коректного розрахунку заробітної плати. У цій статті ми розповімо про норми тривалості робочого часу на 2017 рік4697

Нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати

9 лютого 2017 З огляду на останні зміни у Податковому кодексі, тема нарахування ЄСВ стала надзвичайно актуальною, тож давайте дізнаємося, коли потрібно нараховувати ЄСВ з мінімальної зарплати4733


Все про «мінімалку» 2017 року

7 лютого 2017 Вже напевно всі знають про новий рівень мінімальної заробітної плати що був встановлений в Україні з початку 2017 року. Проте, у багатьох бухгалтерів та роботодавців досі є багато запитань, щодо обчислення різних аспектів нової «мінімалки».6095



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Даруємо корисності просто зараз!

Ви ще не з нами?!

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Вибачте, що перервали Вас

Потрібно лише 57 секунд, щоб зареєструватися і продовжити читання.
А ще для Вас:
аналіз усіх податкових новацій
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини

Також у червні запрошуємо безкоштовно відвідати вебінар «Як організувати ЗЕД на підприємстві» та отримати СЕРТИФІКАТ

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль