Відстрочений податок на прибуток у звітності малого підприємства

14
Платник податку на прибуток перейшов на складання скороченої фінансової звітності — Балансу за формою № 1-м та Звіту про фінансові результати за формою № 2-м. З’ясуємо, чи має таке підприємство розраховувати відстрочені податкові активи та зобов’язання

Норми П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» передбачають формування скороченої фінансової звітності у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.

Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (Баланс за формою № 1-мс та Звіт про фінансові результати за формою № 2-мс) можуть складати суб’єкти малого підприємництва ― юридичні особи, які:

  • ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат згідно із податковим законодавством;
  • відповідають критеріям мікропідприємництва.

Натомість Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (Баланс за формою № 1-м та Звіт про фінансові результати за формою № 2-м) застосовують:

  • представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності;
  • інші суб’єкти малого підприємництва ― юридичні особи (крім тих, які складають спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва).

Не можуть користуватися привілеєм у вигляді скороченої фінансової звітності підприємства, які складають таку звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) (п. 2 розд. І П(С)БО 25).

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств

Відстрочені податкові активи та зобов’язання

Розрахунок і застосування відстрочених податкових активів (ВПА) та відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) регламентовано П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Цим положенням мають керуватися різні юридичні особи, що є платниками податку на прибуток, крім бюджетних установ і підприємств, які формують фінансову звітність за МСФЗ (п. 2 П(С)БО 17).

Тож питання щодо розрахунку відстроченого податку на прибуток суб’єктами малого підприємництва ― платниками податку на прибуток виникає закономірно. Адже, на перший погляд, вимоги П(С)БО 17 щодо визначення ВПА та ВПЗ мали б поширюватися й на них.

Перехід на скорочену фінзвітність

Нормами П(С)БО 25 передбачено окремі випадки відображення у фінансовій звітності раніше розрахованих ВПА та ВПЗ. Однак такі випадки стосуються лише тих суб’єктів малого підприємництва ― юридичних осіб, які перейшли на застосування П(С)БО 25 та мали раніше сформовані ВПА та ВПЗ.

Так, у першому місяці року переходу на застосування П(С)БО 25 сальдо рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» потрібно згорнути взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Сформований з урахуванням таких сум ВПА та ВПЗ прибуток (збиток) відображають у рядку 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Балансу (форма № 1-м) (пп. 2.19 розд. ІІ П(С)БО 25).

Вріз

До переходу на застосування П(С)БО 25 у підприємства може бути також сформована величина ВПА ще у «старій» фінансовій звітності ― у рядку 1045 «Відстрочені податкові активи» Балансу (Звіту про фінансовий стан, форма № 1) на кінець попереднього року. Тоді суму з такого рядка потрібно перенести до «нової» фінансової звітності ― до рядка 1090 «Інші необоротні активи» Балансу (форма № 1-м) на початок звітного року (пп. 2.5 П(С)БО 25).

Як бачимо, весь механізм відображення сум ВПА та ВПЗ згідно з П(С)БО 25 передбачає перенесення таких сум до інших статей активів і пасивів Балансу (форма № 1-м).

Скорочена фінзвітність vs ВПА та ВПЗ

ВПА та ВПЗ потрібно відображати в балансі окремими статтями необоротних активів і довгострокових зобов’язань (п. 14 П(С)БО 17). Для виконання цієї вимоги ідеально пристосована форма Балансу (Звіт про фінансовий стан, форма № 1), у якій для цього передбачено спеціальні рядки 1045 та 1500. Однак Баланс (форма № 1-м) не містить окремих статей для відображення ВПА та ВПЗ, адже згідно з П(С)БО 25 навіть для відображення минулорічних перехідних сум ВПА та ВПЗ користуються статтями, у яких зазначають нерозподілені прибутки (непокриті збитки) та інші необоротні активи.

Усе це наводить на думку, що суб’єкти малого підприємництва ― платники податку на прибуток, які формують фінансову звітність відповідно до П(С)БО 25, не зобов’язані розраховувати ВПА та ВПЗ, а можуть лише відображати у своїй спрощеній фінансовій звітності раніше сформовані перехідні ВПА та ВПЗ.

Вріз

Важливо

Перехідні ВПА та ВПЗ

відображають у статтях «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» та «Інші необоротні активи» Балансу (форма № 1-м)

 

 Це сума податку на прибуток, яку визнано ВПА і ВПЗ (п. 3 П(С)БО 17).

 Див. також лист Мінфіну від 14.04.2010 № 31-34000-20-27/8144.

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 57 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль