Надлишок ТМЦ: звідки береться та куди дівається

24
Для перевірки фактичної наявності ТМЦ на підприємстві проводять інвентаризацію. Одним із варіантів її результатів є виявлення надлишку запасів. З’ясуємо, як обліковувати такий надлишок ТМЦ, а також податкові наслідки такої «знахідки»

Надлишок запасів ― це перевищення фактичної кількості запасів над даними, зазначеними в бухгалтерському обліку. Однак навряд чи такий випадок можна однозначно назвати «бонусом» для підприємства, адже надлишок ТМЦ виникає, найімовірніше, у результаті допущених раніше помилок. Тому, щоб правильно відобразити надлишок запасів в обліку, назвемо можливі причини його виникнення:

  • відсутність первинного документа та неможливість встановити факт отримання запасу;
  • запас списали, зокрема, для виробничих цілей, однак фактично не передали;
  • у бухгалтерському обліку помилково не оприбуткували запас, хоча його отримання підтверджує первинний документ;
  • пересортиця.

Розглянемо кожний з випадків виникнення надлишків запасів окремо.

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств

Факт одержання виявлених ТМЦ встановити неможливо

Виявлені в результаті фактичної перевірки надлишки ТМЦ потрібно оприбуткувати та відобразити таке оприбуткування проведенням: дебет рахунків 20-28 з кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Оприбутковують «знайдені» запаси:

  • за чистою вартістю реалізації, якщо їх планують реалізувати;
  • в оцінці можливого використання, якщо їх використовуватимуть на самому підприємстві (п. 2.14 Методичних рекомендацій бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2).

До того ж сформовані в бухгалтерському обліку доходи впливають і на об’єкт оподаткування податком на прибуток через «бухгалтерський» фінансовий результат (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України; ПК). А якихось різниць внаслідок такого оприбуткування «знайдених» запасів розділ ІІІ ПК не передбачає.

Щодо оподаткування ПДВ, то операцію з оприбуткування надлишку запасів не обкладають цим податком. Адже це аж ніяк не постачання товарів чи послуг, а відповідно ― не об’єкт оподаткування ПДВ (пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 ПК).

Помилково списали ТМЦ

Бувають випадки, коли в обліку ТМЦ списали зі складу на виробництво (проведенням: дебет рахунку 23 «Виробництво» з кредитом субрахунку 201 «Сировина й матеріали»), однак фактично не передали. У цій ситуації при виявленні надлишку запасів жодних доходів не виникатиме, адже наявність цього надлишку спричинено помилкою, яку потрібно виправити. Для цього на підставі бухгалтерської довідки це саме проведення відображають за методом «червоне сторно». Аналогічно виправляють помилки, коли вартість запасу вже віднесли до витрат проведенням: дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації» з кредитом рахунку 23.

Додамо, що більшість платників податку на прибуток звітуватимуть за підсумками року, тому виявлений надлишок ТМЦ внаслідок їх помилкового списання впродовж 2015 року ще не встиг вплинути на їхній об’єкт оподаткування податком на прибуток. Якщо ж така помилка все-таки виникла через «нестандартне» поквартальне звітування з податку на прибуток, то слід подати уточнюючу декларацію за період, в якому було допущено таку помилку.

Також теоретично можливий випадок, коли потрібно буде відкоригувати й податкові зобов’язання з ПДВ, якщо підприємство вже вдалося показати реалізацію товару, який фактично не постачало.

Документ є, але запас не оприбуткували

Інколи трапляються випадки, коли ТМЦ отримали на підставі первинного документа, проте з різних причин не провели цю операцію в бухобліку. У цій ситуації їх оприбутковують у загальному порядку без відображення доходу. Тобто відображають проведення: дебет рахунків 20-28 з кредитом субрахунків 631, 632 або 685.

У разі вибуття таких ТМЦ виникатимуть «бухгалтерські» витрати, які впливатимуть і на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Право на податковий кредит з ПДВ у платника податку, звісно, буде лише у випадку наявності раніше оформленої податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Детальніше про нарахування ПДВ за результатами інвентаризації читайте на с. __ поточного номера.

Пересортиця

Надлишок одного виду запасів може виникнути через нестачу іншого подібного запасу. Наприклад, фарбу помаранчевого кольору помилково використали замість жовтої. У цій ситуації нестачу одного виду ТМЦ компенсуватиме надлишок іншого. Тобто матимемо справу з пересортицею (п. 4, 5 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879). Детальніше про її облік та оподаткування читайте на с. __ цього номера.

 

Детальніше про це див. статтю О. Січа «Збиткова декларація з податку на прибуток за три квартали» у тижневику «Головбух» № 40/2015 на с. 30.

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль