Помилкова податкова накладна: наслідки для підприємства

60
Підприємство склало податкову накладну з помилкою. Чи можна на дату виявлення помилки скласти та зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування на помилково складену податкову накладну? Чи будуть застосовуватися штрафні санкції у такому разі?

Загальні правила виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів (послуг), передбачено статтею 192 Податкового кодексу України (ПК) та Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 22.09.2014 № 957 (у редакції наказу Мінфіну від 14.11.2014 № 1129; далі — Порядок № 957).

Такі помилки виправляють за допомогою розрахунку коригування до податкової накладної, в якій виявлено помилки.

Спочатку з’ясуємо, які саме помилки у податковій накладній та в яких випадках дозволяється виправляти.

 Цікаве за темою:

Джерела для погашення податкового зобов'язання

29 березня 2017 Виникнення податкового зобов'язання – складова частина процесу податкового обліку. Сплата податкового зобов'язання може відбуватися декількома шляхами, їх і розглянемо17


Експорт придбаного зерна: від оподаткування ПДВ до бухобліку

20 березня 2017 Українське підприємство планує продавати за кордон придбане зерно. У зв’язку з цим у ЗЕД-початківця виникають запитання: яким є порядок оподаткування ПДВ, бухобліку експортної операції тощо. Надамо відповіді на ці запитання149


На яких підставах контролюючі органи можуть анулювати статус платника ПДВ

14 березня 2017 На яких підставах може відбуватися анулювання статусу платника ПДВ? Чи можуть податківці самостійно анулювати статус платника податків і як останньому зробити це за власним бажанням?253

Помилки, які виправляють розрахунком коригування

Порядок № 957 дозволяє виправляти шляхом складання розрахунку коригування майже всі помилки, допущені у реквізитах податкової накладної, крім дати та її порядкового номера.

Детальніше механізм коригування прописали фахівці ДФС у листі від 17.02.2015 № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

Зокрема, у разі якщо виявлено помилку у реквізиті податкової накладної, у розрахунку коригування всі правильно заповнені реквізити повторюють. А реквізит, у якому допущено помилку, заповнюють без помилок. У цьому випадку графи з 1 по 13 розрахунку коригування не заповнюють. Ці графи залишаються порожніми.

Виправляючи помилки у податкових накладних шляхом складання розрахунків коригування, варто пам’ятати, що розрахунки коригування так само, як і податкові накладні, підлягають обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Зауважимо, що розрахунки коригування складають постачальники, а реєструють в окремих випадках покупці. Враховуючи вимоги, встановлені у статті 192 ПК та пункті 22 Порядку № 957, розрахунок коригування, за допомогою якого виправляють так звані технічні помилки податкової накладної, має реєструвати в ЄРПН постачальник. Адже у цьому разі коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації.

Наслідки помилково складеної податкової накладної

Аналіз зазначених норм дає можливість зробити висновок, що розрахунок коригування може складатись або у разі зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), або у разі допущення помилок, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів (послуг). Як кажуть — третього не дано. Тобто скасувати податкову накладну немає можливості. І от чому.

Як відомо, податкову накладну складають у день виникнення податкових зобов’язань продавця (п. 201.4 ПК).

Нагадаємо загальне правило «першої події», встановлене у пункті 187.1 ПК.

Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів чи послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

  • дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів чи послуг, що підлягають постачанню;
  • дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів — дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, для складання податкової накладної головною умовою є здійснення господарської операції, що підтверджує факт постачання товарів (послуг) або отримання попередньої оплати. На першу з цих дат постачальник складає податкову накладну, яку реєструє в ЄРПН.

ВРІЗ 1

За відсутності факту здійснення операції з постачання або оплати податкова накладна вважається безпідставною, а не помилковою. Виправлення помилок у таких випадках податковим законодавством не передбачено.

Аналогічний висновок викладено й у листі МГУ ДФС — центрального офісу з обслуговування великих платників від 18.09.2015 № 21988/10/28-10-06-11. У ньому зазначено, що у разі безпідставного складання податкової накладної за відсутності факту здійснення операції з поставки товарів чи послуг та/або оплати розрахунок коригування до такої податкової не може бути складено. При цьому сама податкова накладна не підлягає виключенню із ЄРПН.

Попри те що податкова накладна залишається зареєстрованою в ЄРПН, ані у продавця, ані у покупця (на якого складена помилкова податкова) не виникають податкові зобов’язання та податковий кредит, як це передбачено пунктами 198.6 та 201.10 ПК.

ВРІЗ 2

Звертаємо увагу, що згідно з пунктом 44.1 ПК платникам податків заборонено формувати показники податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених первинними документами.

Податкова накладна, хоч і відповідає ознакам первинного документа, проте вона, як було зазначено, складається за фактом здійснення операції з постачання або отримання попередньої оплати. Тобто податкову накладну потрібно складати після або одночасно з первинним документами, які підтверджують факт здійснення господарської операції: накладною на відпуск товарів, актом виконаних робіт (наданих послуг), платіжним дорученням тощо.

Враховуючи 15-денний строк, установлений для реєстрації податкових накладних у ЄРПН, не варто поспішати з реєстрацією. Як свідчить практика, перш ніж реєструвати, податкову накладну спочатку слід надіслати електронною поштою покупцю для узгодження та перевірки правильності її заповнення. Це не займе багато часу, зате убезпечить від позапланової перевірки, що передбачено підпунктом 78.1.1 ПК.

Згідно з цією нормою однією з обставин, за якої здійснюється документальна позапланова перевірка платника податку, є наявність у ЄРПН податкової накладної з помилками. Це спричиняє викривлення податкової інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. У разі ненадання протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту від контролюючого органу обгрунтованих пояснень та відповідних документальних підтверджень можете чекати на перевіряльників уже найближчим часом.

Відповідальність платника

Можна не чекати на запит від контролюючого органу, а самому надати письмове пояснення щодо розбіжностей між даними декларації з ПДВ та ЄРПН.

ПК не передбачає застосування штрафів у такому разі. Адже помилково складена податкова накладна не спричинила зменшення податкових зобов’язань з ПДВ.

А от до адміністративної відповідальності посадових осіб підприємства може бути притягнуто згідно зі статтею 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Нагадаємо, що порушення порядку ведення податкового обліку тягне за собою накладення штрафу в розмірі від 5 до 10 нмдг (від 85 до 170 грн.). Причому адмінштраф накладають і на керівника, і на бухгалтера.

ВРІЗ 1

Важливо

Податкова накладна вважається безпідставною за відсутності факту здійснення операції з постачання або оплати

ВРІЗ 2

Зверніть увагу

Не дозволяється складати розрахунок коригування до безпідставно складеної податкової накладної за відсутності факту здійснення операції з поставки товарів чи послуг та/або оплати

 Цікаве за темою:

Джерела для погашення податкового зобов'язання

29 березня 2017 Виникнення податкового зобов'язання – складова частина процесу податкового обліку. Сплата податкового зобов'язання може відбуватися декількома шляхами, їх і розглянемо17


Експорт придбаного зерна: від оподаткування ПДВ до бухобліку

20 березня 2017 Українське підприємство планує продавати за кордон придбане зерно. У зв’язку з цим у ЗЕД-початківця виникають запитання: яким є порядок оподаткування ПДВ, бухобліку експортної операції тощо. Надамо відповіді на ці запитання149


На яких підставах контролюючі органи можуть анулювати статус платника ПДВ

14 березня 2017 На яких підставах може відбуватися анулювання статусу платника ПДВ? Чи можуть податківці самостійно анулювати статус платника податків і як останньому зробити це за власним бажанням?253



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль