Прощення частини боргу нерезидентом

113
Інколи через непросту економічну ситуацію в країні нерезиденти можуть проявити великодушність до вітчизняних боржників та простити їм частину боргу. Тож з’ясуємо, якими будуть податкові та облікові наслідки для такого екс-боржника

Одним зі способів припинення зобов’язань є звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов’язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора (ст. 605 Цивільного кодексу України). Для документального оформлення прощення частини боргу пропонуємо укласти додаткову угоду до основного договору, де зазначатиметься, що кредитор не вимагає погашення частини заборгованості. Обзавестися подібним «папірцем» вважаємо за доцільне, адже інакше ніщо не заважатиме контрагенту згодом звернутися до суду та вимагати погашення боргу. Можливо, і з пенею.

Тепер перейдемо безпосередньо до податкових та облікових наслідків для підприємства.

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств

ПДВ

Якщо операція, за якою виник борг, була об’єктом оподаткування ПДВ, то підприємство мало право сформувати податковий кредит. У разі імпорту товару таке право виникає на дату сплати податкового зобов’язання з ПДВ на митниці за ввезеними товарами (п. 198.2 Податкового кодексу України; ПК).

Базою оподаткування для товарів, які ввозять на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів (п. 190.1 ПК).

Після цього через прощення частини боргу відбулося зменшення суми компенсації постачальнику-нерезиденту. Однак немає підстав проводити коригування ПДВ чи донараховувати податкові зобов’язання. Адже суму ПДВ, сплачену у зв’язку з імпортом товарів за умови подальшого використання цих товарів у межах господарської діяльності, підприємство вправі віднести до складу податкового кредиту (п. 198.3 ПК).

Звертаємо увагу й на позицію податківців у подібній ситуації (див. категорію 101.07 ЗІР). На їхню думку, у разі зменшення нерезидентом ціни на імпортований товар податковий кредит коригуванню не підлягає. Хоча в нашому випадку й не відбувається зменшення ціни товару, однак у разі прощення боргу маємо справу з таким самим наслідоком ― зменшення суми зобов’язань підприємства перед контрагентом та відповідне зменшення суми компенсації нерезиденту.

Окрім цього, за бажання сторін прощення боргу нерезидентом можна умовно документально оформити як зменшення ціни імпортованого товару.

Податок на прибуток

Починаючи з 01.01.2015 об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають за правилами бухгалтерського обліку. Підприємства, в яких річний дохід перевищує 20 млн. грн., зобов’язані коригувати такий об’єкт на різниці, визначені відповідно до розділу ІІІ ПК. Різниці доведеться застосовувати й тим, хто не повідомить контролюючі органи про рішення їх не застосовувати (ст. 134 ПК).

У зв’язку з цим акцентуємо увагу на правилах бухгалтерського обліку, які набули особливого значення для цілей розрахунку податку на прибуток.

У нашій ситуації підприємство раніше визнало зобов’язання перед нерезидентом, однак після прощення частини боргу погашати відповідну частину зобов’язання вже не треба. Тож виходить, що на дату балансу цю частину зобов’язань потрібно включити до складу доходу звітного періоду (п. 5 П(С)БО 15 «Дохід»). Ця сума впливатиме й на розрахунок податку на прибуток через бухгалтерський фінансовий результат та не підлягатиме коригуванню в порядку застосування різниць згідно з розділом ІІІ ПК.

Наведемо приклад.

Приклад. Придбання товару від нерезидента з прощенням частини боргу підприємству

Підприємство придбало товар у нерезидента на умовах часткової передоплати. Вартість товару 4000 USD (імпортний збір та митні платежі ― 10 тис. грн., ПДВ ― 22 тис. грн.). Сума передоплати ― 2000 USD.

Другу частину оплати вартості товару підприємство на дату балансу не погасило та включило до складу довгострокової заборгованості. Ще до закінчення строку позовної давності нерезидент вирішив не вимагати від підприємства погашення зобов’язань (відбулося прощення боргу).

Курс НБУ на дату:

  • видачі передоплати ― 25 грн. за 1 USD;
  • оприбуткування товару ― 25 грн. за 1 USD;
  • балансу ― 26 грн. за 1 USD;
  • списання заборгованості ― 26 грн. за 1 USD;

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума

Д-т

К-т

1

Перераховано передоплату нерезиденту

371

312

2000 USD

50 000 UAH

2

Сплачено імпортний збір* та митні платежі

377

311

10 000

3

Сплачено ПДВ на митниці

377

311

22 000

4

Оприбутковано товар

28

632

4000 USD

100 000 UAH

5

Включено суму імпортного збору та митних платежів до первісної вартості товару**

28

377

10 000

6

Відображено податковий кредит

641

377

22 000

7

Проведено залік

632

371

2000 USD

50 000 UAH

8

Відображено довгострокову заборгованість перед нерезидентом

632

55

2000 USD

50 000 UAH

9

Відображено курсову різницю на дату балансу (2000 USD × (26 грн./USD – 25 грн./USD)

945

55

2000

10

Відображено дохід від прощення боргу

55

719

2000 USD

52 000 UAH

*Імпортний збір включають до бази оподаткування ПДВ, адже такий збір є різновидом мита (див. лист ДФС від 30.01.2015 № 2806/7/99-99-25-01-17).

**Відповідно до пункту 9 П(С)БО 9 «Запаси».

 

 У межах строку позовної давності.

 Цікаве за темою:

Уточнюємо декларацію з податку на прибуток

14 березня 2017 Надмірна кількість змін у податковому законодавстві спричиняє виникнення помилок у податковій звітності. Не є винятком і декларування податку на прибуток. З’ясуємо, як виправити звітні похибки за допомогою уточнюючого розрахунку


Податковий кредит та списання кредиторської заборгованості

13 березня 2017 Чи мають платники податків проводити коригування податкового кредиту ПДВ, при списанні кредиторської заборгованості? Давайте розглянемо нюанси такої операції


Податок на прибуток підприємств: відповіді на актуальні запитання

20 лютого 2017 Податкові нововведення 2017 року породили чимало запитань у платників податків, зокрема. Щодо оподаткування прибутків підприємств



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль