Ліквідація основних засобів — момент істини

930
Із давніх-давен платники ПДВ у разі ліквідації основних засобів нараховували так зване умовне зобов’язання з ПДВ. Але час плине, правила змінюються. Тож чи нараховуватимемо таке зобов’язання у 2017 році?

Нагадаємо, що до 01.01.2017 ліквідація основних засобів (ОЗ) підпадала під умовне нарахування зобов’язань з ПДВ (пп. «г» п. 198.5 Податкового кодексу України; ПК). Адже платник ПДВ мав нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за необоротними активами, якщо їх призначено для використання або їх починають використовувати у негосподарській діяльності. При цьому будь-який ліквідований ОЗ саме й не можна було використовувати у господарській діяльності.

Користуючись цією нормою та численними роз’ясненнями податківців*, платники ПДВ нараховували умовні ПДВ-зобов’язання в разі ліквідації основних засобів як за самостійним рішенням платника ПДВ, так і коли такі активи ліквідували унаслідок форс-мажорних обставин.

При цьому базу оподаткування ПДВ визначали на основі балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного періоду, протягом якого ОЗ було ліквідовано (п. 189.1 ПК).

Водночас платників ПДВ, м’яко кажучи, не задовольняла така норма, особливо щодо нарахування ПДВ у разі ліквідації основних засобів за форс-мажору. Адже підприємства — платники ПДВ несли при цьому подвійне навантаження. До фактичних збитків, понесених від ліквідації активу, упущених вигід, яких уже не буде одержано від його використання у діяльності, додавалося ще й умовне ПДВ.

Скасування умовного ПДВ у разі ліквідації ОЗ

Сподівання платників ПДВ виправдалися. Так, у Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 № 1797–VIII з-поміж інших змін з’явилася маленька, але вагома нова частина у згаданому підпункті «г» пункту 198.5 ПК — «(крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)».

Отже, від 01.01.2017 на операції з ліквідації основних засобів умовне ПДВ-зобов’язання відповідно до пункту 198.5 ПК не нараховують.

При цьому нагадаємо, що пункту 189.9 ПК ніхто не скасовував. Тобто якщо основні засоби ліквідують за самостійним рішенням платника ПДВ, таку ліквідацію вважають їх постачанням.

Під час ліквідації основних

засобів із 01.01.2017 умовне ПДВ-зобов’язання не нараховують

Тож від початку цього року щодо операцій з ліквідації основних засобів діють два ключових правила.

Перше «нове» податкове правило: для операцій з ліквідації ОЗ як за самостійним рішенням платника ПДВ, так і за форс-мажорних обставин (без згоди платника ПДВ) нарахування умовного ПДВ не передбачено.

Друге «старе» податкове правило: ліквідація основних засобів за самостійним рішенням є операцією їх постачання за звичайними цінами, але не нижче за балансову вартість на момент ліквідації.

Читайте також: Основні засоби за ціною, нижчою від залишкової вартості

Отримання комплектувальних, як і раніше, — без ПДВ

Решта податкових правил щодо ліквідації основних засобів залишилися незмінними. Зокрема, йдеться про пункт 189.10 ПК. Відповідно, якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримують комплектувальні вироби, складові частини, компоненти чи інші відходи, які оприбутковують на матеріальних рахунках із метою їх використання у господарській діяльності платника ПДВ, на такі операції податкових зобов’язань з ПДВ не нараховують.

Ліквідація основного засобу, знищеного внаслідок пожежі

У торговельній залі ТОВ «Промторг» сталася пожежа, після якої провели позапланову інвентаризацію. У результаті її проведення встановлено факт знищення касового апарата «Екселіо DP-45». Первісна його вартість становить 8200,00 грн, знос — 2733,33 грн. Керівник підприємства за матеріалами інвентаризації прийняв рішення про ліквідацію касового апарата. Після його ліквідації отримано металобрухт, чиста вартість реалізації якого становить 70,00 грн.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Д-т

К-т

1

Списано нараховану суму зносу касового апарата, що ліквідується

131

104

2733,33

2

Списано залишкову вартість касового апарата, що ліквідується

976

104

5466,67

3

Оприбутковано металобрухт

209

746

70,00

Насамкінець підсумуємо. Інколи одна нова маленька фраза у ПК може заощадити значні кошти платників ПДВ. Тож, як то кажуть, усе на краще.



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Даруємо корисності просто зараз!

Ви ще не з нами?!

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Вибачте, що перервали Вас

Потрібно лише 57 секунд, щоб зареєструватися і продовжити читання.
А ще для Вас:
аналіз усіх податкових новацій
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини

Також у червні запрошуємо безкоштовно відвідати вебінар «Як організувати ЗЕД на підприємстві» та отримати СЕРТИФІКАТ

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль