Задумуй бажання!.. у межах подарункового сертифіката

745
Продати можна не лише товари, а й право на їх придбання. Носієм такого права є власник подарункового сертифіката. Бухгалтеру продавця, який продає товари за сертифікатами, знадобиться підказка про облік і оподаткування

Наявність у покупця подарункового сертифіката, по суті, підтверджує здійснення попередньої оплати за товар. Відповідно, такий сертифікат дає його власникові право отримати від продавця-«емітента» товар в обмін на подарунковий сертифікат. Однак ситуація, коли номінал такого сертифіката дорівнює вартості придбаного товару, є майже ідеальною. Адже можливі ще три випадки:

  • покупець доплачуватиме кошти за товар, якщо його ціна перевищить номінал такого сертифіката;
  • продавець поверне частину коштів покупця за подарунковий сертифікат, якщо його номінал буде більшим за ціну товару;
  • продавець анулює суму, на яку номінал такого сертифіката перевищуватиме ціну товару.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку реалізацію подарункового сертифіката покупцям доцільно відображати як отримання попередньої оплати за товари. Відповідно, визнання доходів відбуватиметься після передачі покупцям ризиків й вигід, пов’язаних із правом власності на товари (п. 8 П(С)БО 15 «Дохід»). Тобто після фактичного продажу товарів покупцям.

Продавцеві доведеться також визнати дохід і в разі списання суми перевищення номіналу подарункового сертифіката над ціною товару. Адже з цього моменту така різниця не підлягатиме поверненню покупцеві й фактично буде вже подарунком продавцю.

Усі витрати, пов’язані з випуском подарункових сертифікатів, можна відображати на рахунку 93 «Витрати на збут», позаяк їх можна вважати стимулюванням попиту на товари (п. 19 П(С)БО 16 «Витрати»).

Податок на прибуток

Продаж подарункових сертифікатів, а згодом і товарів в обмін на них впливатиме на об’єкт оподаткування податком на прибуток продавця через «бухгалтерський» фінансовий результат (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України; ПК). Тобто завдяки визнанню доходів і витрат за правилами бухгалтерського обліку.


Визнання доходів і витрат
з метою розрахунку податку на прибуток відбувається за правилами бухгалтерського обліку


Водночас платникові податку на прибуток не загрожує формування якихось різниць, передбачених розділом ІІІ ПК, за якими слід було б коригувати фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з реалізацією вітчизняним покупцям подарункових сертифікатів або товарів за ними.

ПДВ

За загальним правилом, на дату реалізації подарункового сертифіката продавець має відобразити податкове зобов’язання з ПДВ (п. 187.1 ПК). Якщо ж частину коштів за такий сертифікат повернуть покупцеві або спишуть, то визнані за правилом першої події податкові зобов’язання з ПДВ потрібно буде відкоригувати згідно з пунктом 192.1 ПК.

Додамо, що безоплатне розповсюдження подарункових сертифікатів може мати неприємні наслідки з ПДВ. Адже в результаті цього продавцеві може загрожувати подвійне нарахування ПДВ — у зв’язку з безоплатним постачанням товарів в обмін на такі сертифікати і негосподарським використанням товарів (пп. 14.1.191, п. 185.1, пп. «г» п. 198.5 ПК). Хоча можна спробувати довести рекламний характер таких операцій у межах госпдіяльності (див. ЗІР, категорія 101.14). Наведемо Приклад.

Облік виготовлення подарункових сертифікатів і реалізації товарів

Підприємство замовило виготовлення 100 шт. подарункових сертифікатів загальною вартістю 1200 грн. (у т. ч. ПДВ — 200 грн.). Номінал кожного сертифіката — 900 грн. Собівартість таких сертифікатів продавець списує до складу витрат на збут.

Згодом підприємство реалізувало за готівку 10 подарункових сертифікатів згідно з їх номіналом — за 9000 грн. (у т. ч. ПДВ — 1500 грн.).

Перед новорічними святами покупець № 1 придбав товар вартістю 900 грн. (у т. ч. ПДВ — 150 грн.) в обмін на один подарунковий сертифікат, а покупець № 2 придбав товар вартістю 960 грн. (у т. ч. ПДВ — 160 грн.). Відповідно, під час здійснення розрахунків за товар покупець № 2, окрім надання одного подарункового сертифіката, доплатив готівкою підприємству-продавцю 60 грн.

Собівартість товарів, реалізованих покупцям № 1 та № 2, — 1000 грн.


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Д-т

К-т

1

Отримано продавцем замовлені подарункові сертифікати

209

685

1200

2

Нараховано податковий кредит з ПДВ

641/пдв

685

200

3

Оплачено вартість замовлених подарункових сертифікатів

685

311

1200

4

Реалізовано 10 подарункових сертифікатів покупцям

301

681

9000

5

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

643

641/пдв

1500

6

Списано собівартість реалізованих подарункових сертифікатів
(1000 грн. ÷ 100 шт. × 10 шт.)

93

209

100

7

Реалізовано товар покупцю № 1 в обмін на подарунковий сертифікат

361/покупець № 1

702

900

8

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702

643

150

9

Проведено залік зустрічних вимог

681

361/покупець № 1

900

10

Реалізовано товар покупцю № 2 на умовах обміну на подарунковий сертифікат із доплатою

361/покупець № 2

702

960

11

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702

643

150

12

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з доплатою

702

641/пдв

10

13

Проведено залік зустрічних вимог

681

361/покупець № 2

900

14

Отримано доплату від покупця № 2

301

361/покупець № 2

60

15

Списано собівартість реалізованих товарів

902

28

1000

16

Списано доходи і витрати на фінансовий результат

702
79
79

79
93
902

1550
100
1000

Оподаткування доходів покупців

Про оподаткування доходів покупців податком на доходи фізичних осіб (ПДФО), а також військовим збором у разі придбання подарункових сертифікатів за номіналом навіть не йдеться. Адже у такій ситуації у покупців, власне, й не виникатиме жодних грошових або негрошових доходів.

Утім, оподаткування ПДФО не уникнути, коли відповідні сертифікати були подаровані або реалізовані продавцем за ціною, нижчою від номіналу. Якщо, звісно, можливо персоніфікувати певну суму доходу фізичної особи — покупця. Така ситуація виникає у разі розповсюдження іменних подарункових сертифікатів.


Оподаткування ПДФО
залежить від можливості персоніфікації певної суми доходу


Нагадаємо, що за умови виплати негрошових персоніфікованих доходів для визначення зобов’язань з ПДФО доведеться застосовувати так званий «натуральний коефіцієнт» згідно з пунктом 164.5 ПК. Проте його не застосовують до бази оподаткування військовим збором.

Отже, настання наслідків з оподаткування ПДФО можна очікувати лише в разі наявності персоніфікованого доходу і можливості достовірно визначити його суму.

  



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Реєструйтеся просто зараз

Цікавитесь документами?

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
У нас багато цікавого!

Так, у нас на порталі також є кошенята. Та загалом ми пишемо про дуже серйозні речі.

Зареєструйтеся та читайте наші статті — це займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а ще дивіться відеозапис вебінару «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль