Податкова амортизація та переоцінка основних засобів

1491
Основні засоби та їх амортизація — із цим доводиться мати справу практично кожному платникові податку на прибуток. Утім, існують і специфічні моменти податкової амортизації основних засобів, особливо у разі їх переоцінки

Нарахування податкової амортизації основних засобів є одним з елементів визначення різниць, передбачених розділом ІІІ Податкового кодексу України (ПК). Розрахунок податкової амортизації основних засобів слід здійснювати відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) або міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Звісно, податковій амортизації підлягають лише ті основні засоби, що їх використовують у господарській діяльності платника податку на прибуток, а також вартість яких перевищує 6000 грн. (пп. 14.1.138 ПК). Для класифікації таких основних засобів передбачено 16 груп, і їх амортизація має відбуватися протягом строку, який не може бути меншим за той, що передбачений ПК (пп. 138.3.1, 138.3.3 ПК).

Власне податкову амортизацію розраховують за методами, визначеними у пункті 26 П(С)БО 7 «Основні засоби», крім «виробничого» методу. Йдеться про чотири методи амортизації:

  • прямолінійний;
  • зменшення залишкової вартості;
  • прискореного зменшення залишкової вартості;
  • кумулятивний.

Правило, що слід орієнтуватися на «бухгалтерські» методи амортизації, визначені у П(С)БО 7, для цілей нарахування податкової амортизації основних засобів, поширюється і на підприємства, які ведуть бухгалтерський облік відповідно до МСФЗ. Такий висновок зумовлений прямолінійністю формулювання, що міститься у підпункті 138.3.1 ПК, до того ж його підтримують податківці (лист МГУ ДФС — ЦО ОВП від 21.04.2016 № 8879/10/28-10-01-3-11).

Додамо, що малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) не можна вважати основними засобами для податкових цілей через недотримання вартісного критерію для їх визнання. Тому податковій амортизації МНМА не підлягають. Таку думку поділяють і податківці (лист ДФС від 05.02.2016 № 2457/6/99-99-19-02-02-15, а також ЗІР, категорія 102.05).

Вартість, яка амортизується

Попри наявність у статті 138 ПК низки правил нарахування податкової амортизації основних засобів, у ній так і не визначено, який саме показник підлягає амортизації. Тож звернутися до правил бухгалтерського обліку — єдиний варіант для розрахунку такого показника.

Так, зокрема, П(С)БО 7 містить спеціальний термін «вартість, яка амортизується». Це показник первісної абопереоціненої вартості необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Первісна вартість — це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів. А переоцінена вартість необоротних активів формується після їх переоцінки.

У загальному випадку первісну вартість основних засобів формують, зокрема, такі показники:

  • вартість виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
  • реєстраційні збори, державне мито й аналогічні платежі для придбання (отримання) прав на об’єкт основних засобів;
  • суми ввізного мита;
  • витрати зі страхування, транспортування, встановлення, монтажу, налагодження основних засобів;
  • інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, придатного для використання із запланованою метою (ст. 8 П(С)БО 7).

Справедлива вартість
сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату

Зауважимо також, що положення ПК не встановлюють обмеження щодо податкової амортизації безоплатно отриманих виробничих основних засобів (йдеться про основні засоби, отримані після 01.01.2015, див. також ЗІР, категорія 102.05). Їхню первісну вартість формує справедлива вартість з урахуванням витрат, пов’язаних з їх підготовкою до господарського використання (п. 10 П(С)БО 7).

Крім цього, існують й інші правила формування первісної вартості основних засобів, на яких окремо зупинятись не будемо, — їх детально визначено у статтях 8-14 П(С)БО 7 та Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561. Більш суперечливим з точки зору фіскальних роз’яснень є право амортизувати для податкових цілей переоцінену вартість основних засобів, зменшену на їх ліквідаційну вартість.

Переоцінена вартість

Спочатку податківці стали на бік бухгалтерських правил визначення показника, що підлягає податковій амортизації, та визначили, що «...дооцінка основних засобів може включатися до вартості основних засобів та амортизуватися для цілей податкового обліку» (лист МГУ ДФС — ЦО ОВП від 04.12.2015 № 26508/10/28-10-06-11).

Однак менш ніж за два місяці фахівці кардинально змінили своє ставлення до переоцінок. У листі ДФС від 28.01.2016 № 2784/7/99-99-19-02-02-17 вони зазначили, що податковій амортизації підлягає вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної згідно з правилами бухгалтерського обліку. Про всяк випадок податківці ще й наголосили, що цей січневий лист має пріоритет у частині застосування пункту 138.3 ПК порівняно із попередніми роз’ясненнями.

Залишкова вартість
для цілей бухгалтерського обліку — це різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу)

Базовою аргументацією для позиції контролерів є визначення терміна «залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів для цілей розділу III» (пп. 14.1.9 ПК). Адже тут зазначено, що таку вартість розраховують як різницю між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до розділу III ПК. Тобто тут ані слова про переоцінену вартість, що, напевно, і стало поштовхом для надання фіскального роз’яснення для підприємств, які здійснили дооцінку основних засобів (у разі уцінки основних засобів не все так погано — податкова амортизація нараховується на базі більшого показника).

Зауважимо, що така аргументація фахівців ДФС, на нашу думку, є доволі сумнівною. Адже амортизації підлягає аж ніяк не залишкова вартість основних засобів (про нарахування податкової амортизації з урахуванням податкової залишкової вартості податківці говорили й раніше, зокрема, у листі МГУ ДФС — ЦО ОВП від 27.11.2015 № 26114/10/28-10-06-11). А відсутність визначення в ПК показника, яким потрібно користуватися для нарахування податкової амортизації, орієнтує на правила бухгалтерського обліку.

Утім, мусимо попередити, що податківці, здається, поки що не бажають змінювати постулати січневого роз’яснення. Адже згодом вони багато разів повторили такі твердження. Зокрема, у листі ГУ ДФС у м. Києві від 29.02.2016 № 4657/10/26-15-11-02-11, а також у листах ДФС від 29.02.2016 № 4444/6/99-99-19-02-02-15 та від 12.03.2016 № 5342/6/99-99-19-02-02-15



Ваша персональна добірка.

    Підписка на статті

    Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

    Освітні заходи

    Освітні заходи

    Перевірте свої знання та здобудьте нові

    Взяти участь

    Інтернет-магазин

    Інтернет-магазин

    Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

    Живе спілкування з редакцією


    Розсилка



    © Головбух, 2017. Усі права захищено

    Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

    Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

    Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009

    
    • Ми в соцмережах
    Коте теж здивований, але…


    він знає, що зареєструється і скачає файли.
    57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



    У мене є пароль
    нагадати
    Пароль надіслано на пошту
    Ввести
    Я тут вперше
    на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
    Введіть ел. пошту або логін
    Неправильний логін або пароль
    Неправильний пароль
    Введіть пароль
    Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



    Приділіть лише 57 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


    У мене є пароль
    нагадати
    Пароль надіслано на пошту
    Ввести
    Я тут вперше
    на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
    Введіть ел. пошту або логін
    Неправильний логін або пароль
    Неправильний пароль
    Введіть пароль