Оподаткування операцій з відступлення права вимоги ломбардами

23

ПРОБЛЕМА

Як Податковим кодексом врегульовано питання оподаткування операцій з відступлення права грошової вимоги? Ці положення стосуються тільки банків чи всіх платників податку на прибуток? Яким чином та з якого часу застосовувати ці положення? Підприємство — ломбард.

РІШЕННЯ

Оподаткування податком на прибуток операцій з відступлення права вимоги відображено в пункті 153.5 Податкового кодексу України (ПК).

Цим пунктом законодавці, по-перше, врегулювали порядок оподаткування операцій з відступлення права вимоги зобов’язань саме в грошовій формі.

По-друге, ці операції вони віднесли до операцій купівлі-продажу.

По-третє, платники податків повинні вести облік за кожною операцією з продажу або придбання права вимоги.

По-четверте, при першому відступленні витрати, здійснені першим кредитором, визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості товарів, робіт, послуг, за якими виникла заборгованість, а за фінансовими кредитами — у розмірі заборгованості за даними бухобліку на дату здійснення відступлення, а за іншими цивільно-правовими договорами — у розмірі фактичної заборгованості, що відступається. А в доходи включається сума коштів або вартість інших активів, отриманих першим кредитором від такого відступлення. А якщо заборгованість раніше була включена до складу витрат, то суму заборгованості, яку погашають, перший кредитор також повинен включити в доходи.

По-п’яте, для другого та наступних кредиторів повинен застосовуватися дисконтний метод оподаткування, причому прибуток від операції повинен включатися в доходи, а от збиток не включається до витрат або у зменшення прибутків від інших операцій з відступлення права вимоги.

По-шосте, за відступлення права вимоги можна розрахуватися як грошима, так і іншими активами.

По-сьоме, правила цього підпункту стосуються всіх платників податку на прибуток, які беруть участь в операціях з відступлення права вимоги. Головне, щоб це була саме грошова вимога: за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги або зобов’язання за фінансовими кредитами, а також за іншими цивільно-правовими договорами.

Що стосується ПДВ, то згідно з підпунктом 196.1.5 ПК не є об’єктом оподаткування операції:

з відступлення права вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ;

торгівлі за кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями;

факторингу, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, в т.ч. компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

Визначення «фінансовий кредит» можна знайти в підпункті 14.1.258 ПК, а «фінансова установа» — у статті 1 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» від 12.07.2001 № 2664-III. Зрозуміти сутність і запам’ятати сукупність ознак «факторингової операції» допоможе розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України «Про віднесення операцій з фінансовими активами до фінансових послуг» від 03.04.2009 № 231. Крім того, допоможуть статті 1077–1086 Цивільного кодексу України та стаття 350 Господарського кодексу України.

Важливим буде визначитися з питанням: чи є вищезгадані операції поставкою товарів? Ціна питання — розподіл податкового кредиту у кредитора. Проаналізувавши поняття, наведені в підпунктах 14.1.191,14.1.244, 14.1.111, 14.1.2 ПК, а також визначення «активи», надане у статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, «оборотні активи» з пункту 3 НП(С)БО 1, пунктів 5, 6 П(С)БО 10 можна прийти до висновку, що дебіторська заборгованість може бути товаром, а вищеописані операції — поставкою. З думкою ДПА України з цього приводу можна ознайомитися в листі від 22.02.2011 № 4940/7/16-1517-26. Судячи з усього, головне податкове відомство вважає операції з відступлення права вимоги поставкою.



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Реєструйтеся просто зараз

Цікавитесь документами?

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
У нас багато цікавого!

Так, у нас на порталі також є кошенята. Та загалом ми пишемо про дуже серйозні речі.

Зареєструйтеся та читайте наші статті — це займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а ще дивіться відеозапис вебінару «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль