Списання дебіторської заборгованості, яка виникла по передплаті за послуги, що не були надані

25

ПРОБЛЕМА

Яким чином здійснити списання безнадійної дебіторської заборгованості (здійснено передплату за послуги у листопаді 2009 року, які фактично не надані), якщо суми передплати не були віднесені до складу витрат з податку на прибуток та до податкового кредиту з ПДВ?

РІШЕННЯ

До набрання чинності Податкового кодексу України порядок обліку валових витрат та податкового кредиту визначався відповідними нормативними актами з податку на прибуток та ПДВ.

Так, відповідно до підпункту 11.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР (далі — Закон № 334) зазначалось, що датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку — день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Згідно з підпунктом 7.5.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР (далі — Закон № 168), який діяв на той час як і Закон № 334, зазначалося, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) — в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту «а» підпункту 14.1.11 Податкового кодексу України (ПК) безнадійна заборгованість — заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Щодо податкових витрат після набрання чинності положень ПК, то слід зазначити, що до інших витрат належать витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням підпункту 14.1.11 ПК (пп. «г» пп. 138.10.6 ПК).

Порядок врегулювання безнадійної та сумнівної дебіторської заборгованості визначається в статті 159 ПК. Згідно з підпунктом 159.1.2 ПК платник податку — покупець зобов’язаний зменшити витрати на вартість заборгованості, визнану судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає день набрання законної сили рішення суду про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Оскільки платник не скористався правом на валові витрати та податковий кредит, то коригувати витрати чи кредит зараз немає законодавчих підстав, зокрема, враховуючи те, що право на податковий кредит надається не пізніше ніж за 365 днів за накладними минулих періодів (п. 198.6 ПК), а право на витрати взагалі вже не існує, оскільки по-перше, нормами ПК не передбачено право відображення витрат за передплатою, а по-друге, закінчився термін позовної давності, встановлений статтею 257 Цивільного кодексу України.

У податковому обліку списання такої безнадійної заборгованості не буде відображатися.

Бухгалтерський облік списання безнадійної дебіторської заборгованості без створення резерву сумнівних боргів

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,грн

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1

Списано суму безнадійної дебіторської заборгованості

944

371

5000

2

Списано на фінансовий результат інші операційні витрати

791

944

5000



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Реєструйтеся просто зараз

Цікавитесь документами?

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
У нас багато цікавого!

Так, у нас на порталі також є кошенята. Та загалом ми пишемо про дуже серйозні речі.

Зареєструйтеся та читайте наші статті — це займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а ще дивіться відеозапис вебінару «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль