Відображаємо в обліку технічне обслуговування орендованих транспортних засобів

62

ПРОБЛЕМА

Підприємство провело технічне обслуговування орендованих транспортних засобів. Як відобразити в податковому обліку технічне обслуговування. Чи вважається проведення техобслуговування ремонтом та чи має значення 10-відсотковий ліміт? Які документи, крім акта виконаних робіт на загальну суму техогляду, мав надати виконавець робіт?

РІШЕННЯ

Положення про проведення технічного обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів затверджено наказом Мінтрансу від 30.03.1998 № 102 (далі — Положення № 102). Його вимоги розповсюджуються на юридичних та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють експлуатацію, технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів (за винятком тролейбусів, мопедів і мотоциклів) незалежно від форм власності.

У листі Мінінфраструктури від 03.02.2012 № 1075/25/10-12 зазначено, що виконані роботи відносяться або до ремонту, або до технічного обслуговування на підставі переліку і порядку робіт, регламентованих розробником/виробником дорожніх транспортних засобів, та за записами, розробленими в інструкціях з експлуатації або в сервісних книгах, а також у нормативних документах.

Важно

Якщо експлуатаційна документація дорожніх транспортних засобів відсутня, то віднесення виконаних робіт до ремонту чи технічного обслуговування визначається згідно з Положенням № 102.

У додатках А, Б і В до Положення № 102 містяться примірні переліки операцій технічного обслуговування автомобільного транспорту. Операції з обслуговування транспортного засобу, що не зазначені у додатках А, Б, В до Положення № 102, не належать до технічного обслуговування автомобіля і розглядаються як поточний ремонт.

Примірний перелік операцій ТО-1 (перше технічне обслуговування) та ТО-2 (друге технічне обслуговування) наведено відповідно в додатках А і Б до Положення № 102.

Сезонне технічне обслуговування машин складається з проведення чергового ТО-1 або ТО-2 і додаткових робіт відповідно до наступного періоду експлуатації в осінньо-зимових чи весняно-літніх умовах.

Відповідно до пункту 3.8 розділу 3 Положення № 102 щоденне обслуговування, технічне обслуговування та сезонне технічне обслуговування транспортного засобу не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення автомобіля.

Бухгалтерський облік

Згідно з пунктом 15 ПСБО 7 «Основні засоби», витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо), та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання включаються до складу витрат.

Податковий облік

Якщо договір оперативної оренди/лізингу зобов’язує або дозволяє орендарю здійснювати ремонти/поліпшення автомобіля, то на підставі пункту 146.19 Податкового кодексу України (ПК) за умови належного документального підтвердження (п. 138.2 ПК) частину вартості таких ремонтів/поліпшень у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року, орендар включає до складу податкових витрат.

Витрати на технічне обслуговування автомобіля не визнаються ремонтом чи поліпшенням згідно з вимогами Положення № 102. Тому їх включення до податкових витрат не залежить від встановленого 10%-го ліміту. Витрати на технічне обслуговування включаються до складу податкових витрат у повному обсязі.

К сведению

Однак згідно з роз’ясненнями Міндоходів (опубліковано в ЗІР, підкатегорія 102.07.04) для цього необхідно, щоб технічна документація з експлуатації автомобіля передбачала необхідність проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування тощо. Фахівці Міндоходів наголошують, що платник податку одержує первісно визначену суму майбутніх економічних вигод від використання автомобіля в результаті технічного огляду для підтримання автомобіля в робочому стані.

Податковий облік витрат, що здійснюються для підтримання об’єкта основних засобів у робочому стані, залежить від напряму використання таких основних засобів, а саме:

  • включається до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, якщо автомобіль використовується в операційній діяльності (п. 138.8 ПК);

  • включається до складу інших витрат (п. 138.10 ПК).

Отже, для включення до складу податкових витрат необхідні такі документи:

  • акт про виконання робіт технічного обслуговування автомобіля, у т. ч. орендованого;

  • податкова накладна виконавця робіт, якщо він є платником ПДВ;

  • технічна документація з експлуатації автомобіля, яка передбачає проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування тощо, для підтримання автомобіля в робочому стані.

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль