Податкове тріо: оподатковуємо заробіток мобілізованого

17

Чому потрібно виплачувати середній заробіток

Згідно з частиною першою статті 119 КЗпП на час виконання державних або громадських обов’язків, якщо за чинним законодавством України ці обов’язки можуть здійснюватися у робочий час, працівникам гарантується збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку. Крім того, як було зазначено, збереження середнього заробітку за мобілізованими працівниками передбачає і частина третя статті 119 КЗпП.

Також відповідно до частини другої статті 39 Закону України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.1992 № 2232­XII (далі — Закон № 2232) за мобілізованим працівником на строк до закінчення особливого періоду або до оголошення рішення про демобілізацію, але не більше одного року, зберігаються місце роботи (посада), середній заробіток на підприємстві. Отже, підприємства мають зберігати за мобілізованими працівниками середній заробіток.

Стаття 2 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95­ВР (далі — Закон № 108) визначає структуру заробітної плати: основна заробітна плата, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати. Зокрема, додаткова заробітна плата включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Внимание

Виплата середнього заробітку мобілізованому працівнику належить до додаткової заробітної плати.

Позаяк збереження та нарахування середнього заробітку працівникам на час виконання державних обов’язків, у т. ч. за період військової служби під час мобілізації, передбачає чинне законодавство, то такий середній заробіток, як гарантійна виплата, входить до складу додаткової заробітної плати.

Це потрібно мати на увазі під час оподаткування такої виплати.

Як оподаткувати середній заробіток мобілізованого

Податкове тріо: оподатковуємо заробіток мобілізованого

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (пп. «и» пп. 165.1.1 Податкового кодексу України; ПК)

Також частина сьома статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) встановлює, що не нараховується на виплати та не утримується єдиний соціальний внесок (ЄСВ) з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Внимание

Тільки компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників не оподатковуються ПДФО, ЄСВ і військовим збором.

Отже, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО), а також від нарахування (утримання) ЄСВ не середній заробіток мобілізованих працівників, а компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників. На сьогодні зазначені компенсаційні виплати з бюджету (за рахунок коштів держбюджету) підприємствам, які виплачують середній заробіток мобілізованим працівникам за рахунок власних коштів, не здійснюються. Адже КМУ ще не затвердив відповідний порядок. Тож до затвердження такого порядку наведені норми підпункту «и» пп. 165.1.1 ПК та частини сьомої статті 7 Закону № 2464 про звільнення від оподаткування виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників, не можуть бути застосовані.

ПДФО

Відповідно до підпункту 14.1.48 ПК заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму. А як уже з’ясували, середній заробіток мобілізованого працівника належить до додаткової зарплати.

Згідно з підпунктом 164.2.1 ПК до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Отже, на сьогодні (до затвердження КМУ порядку надання компенсації із бюджету) середній заробіток мобілізованих працівників оподатковується ПДФО на підставі підпункту 164.2.1 ПК. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ його відображають за ознакою доходу «101».

Починаючи з І кварталу 2015 року, звітувати потрібно за формою № 1ДФ, затвердженою наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Військовий збір

Із 01.01.2015 об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПК (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК), тобто ті самі доходи, що оподатковуються ПДФО. Отже, наразі середній заробіток мобілізованих працівників є об’єк­том оподаткування військовим збором.

ЄСВ

Базою для нарахування ЄСВ є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. у натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108 (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Платниками ЄСВ є роботодавці та працівники (п. 1, 2 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).

Отже, якщо роботодавець не отримує компенсаційних виплат з бюджету, то сума середнього заробітку мобілізованих працівників у складі заробітної плати є базою нарахування ЄСВ.

Сергій Наумов,

заступник директора Департаменту — начальник Управління адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль