Експорт основних засобів

26

ПРОБЛЕМА

Підприємство — платник податку на прибуток на загальних підставах і платник ПДВ планує експортувати основний засіб у Росію. Як оформлюється така операція в бухгалтерському та податковому обліку? Чи має право підприємство на відшкодування ПДВ? Як відобразити ці операції в бухгалтерському обліку, якщо кошти надійдуть у доларах?

РІШЕННЯ

Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є товаросупровідні, транспортні, експедиторські, страхові, складські, розрахункові, митні, а також банківські документи. Основним документом, який фіксує експортну операцію, є митна декларація.

Електронне декларування здійснюється з використанням електронної митної декларації, засвідченої електронним цифровим підписом. При цьому митна декларація та інші документи, подання яких митним органам передбачене Митним кодексом України, оформлені на паперовому носії та у вигляді електронних документів, мають однакову юридичну силу.

К сведению

У пригоді вам неодмінно стане: «Звичайні ціни у разі продажу товару на експорт»

Відображення в бухгалтерському обліку експортних операцій залежить від способу їх оплати. Так, якщо першою подією є відвантаження товару, то згідно з пунктом 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» сума доходу перераховується за курсом НБУ на дату його визнання за наявності умов, наведених у пункті 8 П(С)БО 15 «Дохід». Дебіторська заборгованість, що виникає у зв’язку з відвантаженням товару, у подальшому буде погашена грошовими коштами, тому в обліку відображається монетарна стаття, щодо якої на кожну дату балансу та на дату надходження коштів розраховуються курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21). Курсові різниці відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) на субрахунках 714 «Дохід від операційної курсової різниці» та 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

У разі коли відвантаженню товару передує надходження передоплати, сума авансу перераховується в національну валюту на дату її надходження і за цим курсом відображається дохід при його визнанні. У цьому випадку кредиторська заборгованість, що виникла після надходження передоплати, буде погашена не грошима, а товаром (немонетарна стаття), тому курсові різниці за такою заборгованістю не розраховується (п. 6 П(С)БО 21).

Якщо аванс в інвалюті надходить частинами або товар відвантажується частинами, то дохід від реалізації товару визначається в сумі авансових платежів, перерахованих за курсом НБУ, виходячи з послідовності отримання платежів (п. 6 П(С)БО 21). При частковій оплаті товару перерахунок курсових різниць на субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» проводиться щодо всієї заборгованості.

У податковому обліку суми доходів від реалізації експортованого товару включають до складу доходів від операційної діяльності. Пунктом 137.1 Податкового кодексу України (ПК) визначено, що датою визнання доходів від реалізації товарів є дата переходу покупцеві права власності на цей товар. При цьому доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів. Дохід у частині раніше отриманої оплати визначається за курсом, що діяв на дату її отримання (пп. 153.1.1 ПК).

Важно

При отриманні доходу від реалізації експортованого товару як в бухгалтерському, так і в податковому обліку датою визнання доходу є дата оформлення МД на експорт.

За датою визнання доходів від реалізації експортованого товару собівартість реалізованого товару включається до складу витрат (п. 138.4 ПК).

Суму курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, у податковому обліку визначають відповідно до норм П(С)БО 21 (пп. 153.1.3 ПК).

Операції з вивезення товарів за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов’язання у разі експорту товарів виникають за датою оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства (п. 185.1, 187.1 ПК).

Оскільки експортні операції є об’єктом оподаткування ПДВ, експортер має право на бюджетне відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам. Платник ПДВ — експортер при документальному підтвердженні фактичної реалізації товару за митною територією України та наданих експортних розрахунках експортного відшкодування за наслідками податкового періоду має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календарних днів із дня пред’явлення документів.

Порядок визначення суми, яка підлягає відшкодуванню, та строки проведення розрахунків регулює стаття 200 ПК.

Пример

Відображення в обліку операцій з експорту основних засобів

Підприємство відвантажило 27.03.2014 обладнання на експорт в Росію. Згідно з договором купівлі-продажу обладнання оплата проводиться в доларах США після отримання товару.

Курс НБУ на 27.03.2014 — 10,67 грн./дол. США).

Первісна вартість обладнання — 50000 грн.;

Знос — 5000 грн.

Залишкова вартість — 45000 грн.;

Справедлива вартість обладнання на дату відвантаження — 4000 дол. США (42680 грн.);

Сума митних платежів склала 400 грн. (умовно). Вартість послуг митного брокера — 800 грн. (брокер не є платником ПДВ).

Митний орган підтвердив, що фактичне вивезення товару відбулося 28.03.2014.

Курс НБУ на 31.03.2014 (на дату балансу) становив 10,95 грн./дол. США.

Оплату від покупця отримано 04.04.2014.

Курс НБУ на 04.04.2014 — 11,22 грн./дол. США.

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

27.03.2014

Переведено обладнання до групи вибуття:

справедлива вартість

сума перевищення залишкової вартості над справедливою вартістю

286

949

104

104

42680

2320

Списано суму зносу

131

104

5000

27.03.2014

Оплачено послуги митного брокера

685

311

800

27.03.2014

Включено вартість послуг до складу витрат

93

685

800

800

27.03.2014

Сплачено митні платежі

377

311

400

27.03.2014

Включено вартість митних платежів до складу витрат

93

377

400

400

27.03.2014

Відвантажено обладнання на експорт

362

702

42680 UAH

4000 USD

42680

27.03.2014

Списано собівартість обладнання

902

286

42680

42680

31.03.2014

Відображено курсову різницю на дату балансу: (4000 дол. США ×х (10,95 – 10,67))

362

714

1120

1120

04.04.2014

Надійшла оплата за обладнання

312

362

44880 UAH

4000 USD

04.04.2014

Відображено курсову різницю на дату розрахунків: (4000 дол. США × (11,22 – 10,95))

362

714

1080

1080

04.04.2014

Відображено фінансовий результат

714

791

791

791

902

93

2200

42680

1200

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Реєструйтеся просто зараз

Цікавитесь документами?

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ не лише до завантаження файлів у цьому матеріалі, але й до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ професійних безплатних вебінарів

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
У нас багато цікавого!

Так, у нас на порталі також є кошенята. Та загалом ми пишемо про дуже серйозні речі.

Зареєструйтеся та читайте наші статті — це займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а ще дивіться відеозапис вебінару «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль