Податкові зобов’язання за залежності ціни від валютного курсу

54

ПРОБЛЕМА

Підприємство придбаває імпортний товар у резидента на умовах часткової попередньої оплати. Ціна прив’язана до курсу іноземної валюти. Як відобразити в обліку таку операцію, якщо на дату кінцевої оплати курс євро значно зріс, а товар уже продано, відповідно й списано його собівартість?

РІШЕННЯ

Насамперед звертаємо увагу, що розрахунки між резидентами України проводяться у гривнях, незалежно від того, чи здійснюються операції купівлі-продажу імпортного чи вітчизняного товару. Єдиним законним засобом платежу на території України є валюта України. А національною валютою України є гривня. Такі правила закріплені у статті 99 Конституції України, у статті 3 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93.

Прив’язка ціни в договорі до іноземної валюти

Ціна є істотною умовою господарського договору. Вона зазначається в договорі у гривнях. У зовнішньоекономічних договорах (контрактах) ціни можуть визначатися в іноземній валюті за згодою сторін (ч. 2 ст. 189 Господарського кодексу України).

Грошове зобов’язання має бути виконане у гривнях.

Якщо у зобов’язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом (ст. 533 Цивільного кодексу України).

Враховуючи зазначене, при визначенні ціни договору сторони можуть установлювати її еквівалент в іноземній валюті. У такому разі відповідний порядок розрахунку ціни слід передбачити серед умов договору.

Слід пам’ятати, що еквівалент ціни в іноземній валюті є лише підставою для розрахунку ціни. Він зазначається у договорі довідково. А первинні документи (зокрема, рахунки-фактури, товарні накладні тощо) оформляються в гривнях з урахуванням передбачених договором курсів іноземної валюти.

Облік імпортного товару, придбаного у резидента

В обліку покупця імпортного товару розрахунки з продавцем-резидентом проводяться, як звичайні розрахунки між двома резидентами в операціях купівлі-продажу товарів, з дотриманням загальних норм чинного законодавства. Курсові різниці, як це передбачено у розрахунках з нерезидентами, у такому випадку не розраховуються.

Податкові витрати у покупця імпортного товару не виникають ні на дату попередньої оплати, ні на дату отримання товару. Вони виникають одночасно з визнанням доходу при подальшій реалізації цього товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу України; ПК).

Оскільки місце постачання імпортних товарів розташоване на митній території України, вартість придбання є об’єктом оподаткування ПДВ. Покупець включає до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманої від продавця податкової накладної за правилом першої події (п. 198.2 ПК).

У цьому випадку продавець має виписати дві податкові накладні:

  • одну — на дату отримання 50% авансу;

  • другу — на дату відпуску товару (в розмірі 50% його вартості).

На дату кінцевої оплати податкова накладна не виписується, оскільки податковий кредит з ПДВ у повному обсязі враховано на дату відпуску товару.

Якщо ж вартість товару згідно з умовами договору в подальшому підлягає зміні під впливом коливання курсу іноземної валюти на дату оплати, потрібно провести відповідні коригування податкових зобов’язань з податку на прибуток та ПДВ в обліку обох контрагентів.

Пунктом 140.2 ПК передбачено проведення коригування податкових доходів та витрат у разі якщо після продажу товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості. Аналогічний порядок коригування ПДВ встановлено статтею 192 ПК.

Пропонуємо розглянути таку ситуацію на конкретному прикладі.

Приклад. Відображення в обліку покупця-резидента операції з купівлі імпортного товару у резидента

Два підприємства-резиденти України заключили договір купівлі-продажу імпортного взуття. Договором передбачено поставку товару на умовах 50% попередньої оплати, решта 50% — після отримання товару. У договорі обумовлено прив’язку ціни та розрахунків до офіційного курсу євро на дату проведення операцій.

Всього поставлено 100 пар взуття на загальну суму 210 000 грн., у т. ч. ПДВ — 35 000 грн. (курс євро — 17,50 грн.).

Весь товар було реалізовано оптом до дати кінцевої оплати на суму 258 000 грн., у т. ч. ПДВ — 43 000 грн. (на умовах попередньої оплати).

Офіційний курс євро становив:

  • на дату попередньої 50% оплати та на дату отримання товару — 17,50 грн. за 1 EUR;

  • на дату кінцевої оплати — 19,50 грн. за 1 EUR.

Відповідно сума попередньої оплати — 105 000 грн. (210 000 × 0,5), у т. ч. ПДВ — 17 500 грн., а сума кінцевої оплати — 117 000 грн. (105 000 ÷ 17,5 × 19,5), у т. ч. ПДВ — 19 500 грн.

На дату кінцевої оплати першим покупцем було збільшено собівартість отриманого товару на 10 000 грн. (97 500 – 87 500), як це передбачено договором, та проведено відповідні коригування в обліку.

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1

Перераховано постачальнику 50% авансу за товар

371

311

105 000

2

Відображено податковий кредит з ПДВ

641/пдв

644

17 500

3

Оприбутковано отриманий товар

281

631

175 000

4

Списано раніше відображений податковий кредит з ПДВ на суму авансу

644

631

17 500

5

Відображено податковий кредит з ПДВ (за мінусом суми авансу)

641/пдв

631

17 500

6

Отримано попередню оплату при реалізації товару

311

681

258 000

7

Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ

643

641/пдв

43 000

8

Відпущено зі складу товар покупцю

361

702

258 000

215 000

9

Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ

702

643

43 000

10

Списано собівартість реалізованих товарів

902

281

175 000

175 000

11

Оплачено решту 50% за товар

631

311

117 000

12

Проведено залік заборгованостей

631

681

371

361

105 000

258 000

13

Збільшено собівартість товару у зв’язку із збільшенням валютного курсу та проведено коригування податкових витрат та податкового кредиту з ПДВ

281

641/пдв

902

631

631

281

10 000

2000

10 000

10 000

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією



© Головбух, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Коте теж здивований, але…


він знає, що зареєструється і скачає файли.
57 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо



У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 57 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Oops!.. Але публікацію можуть бачити лише зареєстровані користувачі



Приділіть лише 30 секунд реєстрації – і читатимете статті, актуальні запитання та відповіді на них


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль