text
Головбух

Витрати на утримання незадіяних у будівництві необоротних активів

  • 1 грудня 2014
  • 32

ПРОБЛЕМА

До складу яких операційних витрат відносяться витрати на утримання незадіяних для виконання договору підряду будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів? Якою нормою Податкового кодексу це передбачено?

РІШЕННЯ

Склад податкових витрат та порядок їх визнання встановлено статтею 138 Податкового кодексу України (ПК).

Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування податком на прибуток, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат (п. 138.1 ПК).

Витрати операційної діяльності включають собівартість виконаних робіт та інші витрати (пп. 138.1.1 ПК).

У свою чергу, до собівартості виконаних робіт належать такі загальновиробничі витрати як амортизація основних засобів, витрати на утримання необоротних активів. Але ці витрати повинні бути прямо пов’язаними з виконанням будівельних робіт згідно з договором підряду (п. 138.8 ПК). Витрати, не пов’язані з виконанням таких робіт, не відносяться до їх собівартості.

При цьому Податковий кодекс не містить прямих вказівок, до складу яких операційних податкових витрат віднести витрати на утримання незадіяних для виконання договору підряду основних засобів та інших необоротних активів.

У той же час не заборонено відносити до складу податкових витрати на утримання та амортизацію необоротних активів, які перебувають на балансі платника та призначені для використання у господарській діяльності такого платника.

Особливості формування собівартості будівельно-монтажних робіт за договором підряду передбачені Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт, затвердженими наказом Мінрегіонбуду від 31.12.2010 № 573 (далі – Наказ № 573). Згідно з пунктом 5 розділу ІV Наказу № 573 не належать до витрат за договором підряду і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт витрати на утримання незадіяних для виконання договору підряду будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів. Такі витрати відображаються у складі витрат операційної діяльності будівельної організації у тому звітному періоді, у якому вони були здійснені.

Перелік витрат операційної діяльності, які не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт, визначено у додатку 3 до Наказу № 573. Даний перелік не містить витрат на утримання незадіяних для виконання договору підряду будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів. Тому їх можна віднести до складу інших операційних витрат як інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності будівельної організації (п. 12 розд. 3 дод. 3 до Наказу № 573).

Оскільки формування податкових витрат наближено до бухгалтерського обліку, звернемось до П(С)БО 16 «Витрати». Відповідно до пункту 17 П(С)БО 16 витрати, пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Серед переліку інших операційних витрат найбільш прийнятними для даного випадку є також інші витрати операційної діяльності (п. 20 П(С)БО 16).

За аналогією з бухгалтерським у податковому обліку підпунктом «в» підпункту 138.10.4 ПК передбачено інші операційні витрати. До їх складу відносять інші витрати операційної діяльності, пов’язані з господарською діяльністю підприємства. Такі витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 ПК).

Отже, витрати на утримання незадіяних для виконання договору підряду будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів у податковому обліку підприємства слід відносити до складу інших операційних витрат згідно з підпунктом «в» підпункту 138.10.4 ПК.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи
Перевірте свої знання та здобудьте нові
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплатиі станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах