Облік пусконалагоджувальних робіт

252
Підготувати обладнання до експлуатації — типове завдання для підприємства, яке прагне ефективного використання свого майна. Розглянемо облікову методику відображення таких пусконалагоджувальних робіт, якщо постачальник обладнання сам же його налагоджує

Постачальник обладнання, який виконує пусконалагоджувальні роботи (ПНР), має декілька варіантів обліку пов’язаних із цим витрат. Від обраного варіанта залежить і порядок їх визнання.

ПНР — складова виробничої собівартості продукції

Обладнання, вироблене на підприємстві та призначене для реалізації, вважають готовою продукцією. У загальному випадку витрати продавця на проведення ПНР мали б сформувати виробничу собівартість продукції (рахунок 23 «Виробництво»). Адже продавець обладнання зазнає таких витрат саме у зв’язку з виконанням умов певного договору з покупцем. Тому їх можна класифікувати як інші прямі витрати, тобто такі, що пов’язані з конкретним об’єктом витрат (п. 14 П(С)БО 16 «Витрати»).

Хоча теоретично у бухгалтерському обліку продавця витрати на ПНР можна було б вважати і змінними загальновиробничими (у разі неможливості їх прямої класифікації та наявності зв’язку з декількома об’єктами витрат). Однак вони все одно були б складовою виробничої собівартості готової продукції (п. 11 П(С)БО 16).

Власне визнання «собівартісних» витрат із застосуванням субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» відбувається одночасно з визнанням доходу, для отримання якого зазнали таких витрат (п. 7 П(С)БО 16). Тобто у разі виконання таких умов:

  • покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію;
  • підприємство надалі не здійснює управління й контролю реалізованої продукції;
  • суму доходу (виручку) можна достовірно визначити;
  • є впевненість, що в результаті операції збільшаться економічні вигоди підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можна буде достовірно визначити (п. 8 П(С)БО 15 «Дохід»).

Як бачимо, дотримати останньої умови (щодо достовірного визначення витрат, пов’язаних із реалізацією готової продукції) навряд чи вдасться до завершення ПНР. Адже сума спрямованих на це витрат може залишатися невідомою до моменту завершення всіх робіт. А без цього немає підстав визнавати доходи на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та відповідні «собівартісні» витрати на субрахунку 901.

Наведемо Приклад.

Приклад 1. Облік ПНР, включених до виробничої собівартості готової продукції

Постачальник на умовах післяплати реалізував обладнання за 1 800 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 300 000 грн.). За умовами договору постачальник зобов’язаний провести ПНР такого обладнання після його передачі покупцеві. Вартість ПНР включено до ціни обладнання.

Для проведення ПНР постачальник залучив своїх працівників, а також сторонню організацію — підрядника (на умовах післяплати). Витрати, пов’язані з відрядженням працівників, становили 126 000 грн., вартість виконаних підрядником робіт — 61 800 грн. (у т. ч. ПДВ — 10 300 грн.).

Собівартість реалізованого обладнання (з урахуванням витрат на ПНР) становила 1 300 800 грн.


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Д-т

К-т

1

Відображено витрати на відрядження працівників

23

372

126 000

2

Проведено роботи підрядником

23

685

51 500

3

Нараховано податковий кредит з ПДВ

641/пдв

685

10 300

4

Перераховано кошти підрядникові

685

311

61 800

5

Включено вартість ПНР до виробничої собівартості готової продукції* (126 000 + 51 500)

26

23

177 500

6

Відображено дохід від реалізації обладнання**

361

701

1 800 000

7

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

701

641/пдв

300 000

8

Відображено собівартість реалізованої готової продукції

901

26

1 300 800

9

Отримано кошти від покупця

311

361

1 800 000

* У складі всіх витрат, що формують виробничу собівартість готової продукції.

** На дату документально підтвердженого завершення ПНР.

Підприємство самостійно формує перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції.

Отже, якщо підприємство класифікує витрати на ПНР як складову виробничої собівартості продукції, то їх визнають лише в разі виконання всіх умов, передбачених пунктом 8 П(С)БО 15. Зокрема, після можливості достовірної оцінки таких витрат.

ПНР — технічний супровід реалізованого обладнання

Постачальник обладнання може й не класифікувати ПНР як складову виробничої собівартості продукції. Така ситуація можлива, коли названі роботи не включають до вартості обладнання, а виконують на підставі окремих договорів. Тобто для цілей бухгалтерського обліку проведення ПНР постачальником не є умовою придбання обладнання покупцем, відповідно, ця операція не пов’язана безпосередньо з реалізацією обладнання. Натомість такі ПНР можна вважати окремим об’єктом витрат.

Об’єктом витрат є продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних із їх виробництвом (виконанням) витрат (п. 4 П(С)БО 16).

Проведені у такий спосіб ПНР не формують виробничу собівартість готової продукції, адже їх обліковують як окремо надані роботи із застосуванням «дохідного» субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» та «витратного» субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Наведемо Приклад.

Приклад 2. Облік ПНР, які є окремим об’єктом витрат

На умовах попередньої оплати постачальник реалізував обладнання за 1 200 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 200 000 грн.). Собівартість реалізованого обладнання становила 800 000 грн.

За умовами іншого договору постачальник на умовах післяплати провадить ПНР. Вартість таких робіт становить 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 7000 грн.). Для їх виконання постачальник зазнав витрат на відрядження своїх працівників у сумі 32 000 грн.


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн..

Д-т

К-т

1

Отримано попередню оплату

311

681

1 200 000

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

643

641/пдв

200 000

3

Реалізовано обладнання покупцеві

361/облад.

701

1 200 000

4

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

701

643

200 000

5

Списано собівартість реалізованого обладнання

901

26

800 000

6

Відображено залік зустрічних вимог

681

361/облад.

1 200 000

7

Відображено витрати на відрядження працівників

23

372

32 000

8

Відображено дохід від проведення ПНР

361/пнр

703

42 000

9

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

703

641/пдв

7000

10

Списано собівартість виконаних робіт

903

23

32 000

11

Отримано кошти від покупця за виконані роботи

311

361/пнр

42 000

Отже, визнавати доходи від проведення ПНР та пов’язані з їх отриманням витрати можна незалежно від дати визнання доходів і витрат від реалізації обладнання. Діяти у такий спосіб потрібно в разі, коли вартість ПНР не формує виробничої собівартості готової продукції.

Облік ПНР у покупця обладнання

У бухгалтерському обліку покупця обладнання витрати на проведення ПНР можна вважати спрямованими на доведення основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. Тому їх включають до первісної вартості придбаних основних засобів (п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби»).

Для відображення у бухгалтерському обліку покупця не має значення наявність пов’язаних між собою договорів на поставку обладнання та проведення ПНР. Адже одним із базових принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою. Цей принцип полягає в тому, що операції потрібно обліковувати відповідно до їх сутності, а не лише з огляду на юридичну форму (ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV).

Усі витрати, які в майбутньому сформують первісну вартість придбаного обладнання, відображають на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Після завершення всіх підготовчих і монтажних робіт основний засіб вводять в експлуатацію. Для цього складають Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма ОЗ-1, затверджена наказом Мінстату від 29.12.1995 № 352) і відображають проведенням: дебет субрахунку 104 «Машини та обладнання» з кредитом субрахунку 152.

Тепер основний засіб можна амортизувати. Нараховують амортизацію протягом строку корисного використання активу (п. 23 П(С)БО 7). При цьому з метою бухгалтерського обліку підприємство має право обрати будь-який обгрунтований строк корисного використання.

Наведемо Приклад.

Приклад 3. Облік придбаного обладнання та ПНР у покупця

На умовах попередньої оплати підприємство придбало обладнання вартістю 1 200 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 200 000 грн.).

За окремим договором на умовах післяплати постачальник виконав ПНР за 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ — 7000 грн.). Для монтажу обладнання також використано різні матеріали вартістю 34 700 грн.

Після завершення всіх монтажних і підготовчих робіт обладнання введено в експлуатацію.


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Д-т

К-т

1

Перераховано попередню оплату

371

311

1 200 000

2

Нараховано податковий кредит з ПДВ

641/пдв

644

200 000

3

Отримано обладнання від постачальника

152

631/облад.

1 000 000

4

Відображено податковий кредит з ПДВ

644

631/облад.

200 000

5

Відображено залік зустрічних вимог

631/облад.

371

1 200 000

6

Виконано постачальником ПНР

152

631/пнр

35 000

7

Нараховано податковий кредит з ПДВ

641/пдв

631/пнр

7000

8

Перераховано кошти за виконані роботи

631/пнр

311

42 000

9

Використано матеріали для монтажу обладнання

152

209

34 700

10

Введено обладнання в експлуатацію

104

152

1 069 700

Отже, в бухгалтерському обліку покупець відображає витрати на проведення ПНР у складі первісної вартості придбаного обладнання незалежно від того, чи пов’язані між собою договори поставки та виконання робіт.



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією

Демодоступ

Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль