Облік уцінки та дооцінки товарів у роздрібній торгівлі

19

ПРОБЛЕМА

31.03.2012 прийнято наказ про уцінку товарів у роздрібній торгівлі до нульової вартості (як товари, що залежалися). Собівартість товарів становить 227 000 грн. Кількість уцінених товарів 3034 шт. 11.12.2012 прийнято наказ про дооцінку та розпродаж товарів по 120 грн. за 1 шт. Станом на 25.12.2012 реалізовано 225 шт. по 120 грн. на загальну суму 27000 грн. Як відобразити дані операції у податковому та бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства (кількісно товар рахується на субрахунку 282 згідно опису-акту уцінки)?

РІШЕННЯ

Згідно з пунктом 152.10 Податкового кодексу України (ПК), якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів.

Тобто, якщо уцінку/дооцінку товарів проведено у відповідності з вимогами П(С)БО 9 «Запаси», Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, яка залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, затвердженого спільним наказом Мінекономіки та Мінфіну від 10.09.1996 № 120/190, Порядку проведення дооцінки залишків товарно-матеріальних цінностей, визначеного листом Мінекономіки, Мінфіну від 31.05.1993 № 37-20/248/07-104, сума уцінки/дооцінки не впливає на суму витрат у податковому обліку.

За правилом, встановленим пунктом 138.4 ПК, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (за умови, що товари придбано після 01.04.2011).

Оскільки реалізацію товарів здійснено у ІV кварталі 2012 року (з 11.12.2012 по 25.12.2012), то у декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік слід відобразити:

1) податковий дохід у сумі реалізованої частини дооцінених товарів - 22500 грн.;

2) податкові витрати у сумі понесених витрат на придбання таких товарів - 12334,79 грн. (227000 грн./3034 шт х 225 шт.).

Що стосується ПДВ, то зобов'язання зі сплати ПДВ на суму проведеної уцінки не виникають, оскільки товари після проведеної уцінки підприємство планувало використати у господарській діяльності. Це не суперечить вимогам пункту 198.5 ПК.

Крім того, коригувати податковий кредит з ПДВ по придбаних товарах у зв'язку з їх уцінкою/дооцінкою теж нема підстав, оскільки це не передбачено пунктом 192.1 ПК.

Податкові зобов’язання з ПДВ виникатимуть у підприємства по мірі реалізації товарів. Оскільки першу партію дооціненого товару було продано у грудні, то відповідно у декларації з ПДВ за грудень 2012 року слід відобразити податкові зобов'язання на суму ПДВ 4500 грн. (22500 грн. х 20%).

Бухгалтерський облік уцінки/дооцінки товарів, виходячи із даних, поставлених у запитанні.

№ з/п

Дата операції

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1.

31.03.2012

Списано вартість уціненого товару

946

282

227000

2.

11.12.2012

Здійснено дооцінку товарів в межах раніше проведеної уцінки (методом «червоного сторно»)

946

282

(227000)

3.

11.12.2012

Відображено суму донарахованої товарної націнки на товар (3034 х 120 - 227 000)

282

285

137080

4.

з 11.12.2012 по 25.12.2012

Надійшли кошти за продані товари (225 х 120+(225 х 120 х 20%))

301

702

32400

27000

5.

25.12.2012

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (225 х 120 х 20%)

702

641

4500

6.

25.12.2012

Списано торгову націнку на реалізовані товари (137080 / 3034 х 225)

285

282

10165,79

7.

25.12.2012

Списано собівартість реалізованих товарів (227000 / 3034 х 225 або 22500 - 10165,79)

902

282

12334,79

12334,79

8.

25.12.2012

Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів

791

902

12334,79

9.

25.12.2012

Списано на фінансовий результат дохід, отриманий від продажу дооцінених товарів

702

791

22500

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Зробіть паузу для кави та новин

Маленька перерва - це також робота. Випийте кави та почитайте наші статті і новини. Це дуже просто: реєстрація займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а 30 березня дивіться безплатний вебінар «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль