Як відобразити операції з повернення засновникам майна товариства при його ліквідації

74

ПРОБЛЕМА

Статутний капітал підприємства був створений коштами засновників, за які під час діяльності підприємства почали будувати офісні приміщення. Пізніше було прийнято рішення про ліквідацію підприємства, й одному із засновників повертають його внесок у виді недобудови, вартість якої значно перевищує суму його внеску. Які податкові наслідки матиме ця операція для підприємства та засновників?

РІШЕННЯ

У процесі ліквідації юридичної особи майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, передається її учасникам, якщо інше не встановлено установчими документами юридичної особи або законом. Таким чином, у підприємства виникає заборгованість перед засновниками у сумі належного їм майна, оскільки кожен з них має право на отримання своєї частки, внесеної до статутного капіталу, а також частину власного капіталу, утвореного внаслідок господарської діяльності підприємства, що розраховується пропорційно до внесків засновників.

До складу майна, вартість якого розраховується при виплаті засновнику, входять майнові чи грошові внески засновників, вироблена в результаті діяльності продукція, отримані доходи, інше майно. Тобто учаснику виплачується частина вартості майна (активів підприємства) за вирахуванням його зобов’язань, що пропорційна його частці у статутному капіталі.

У випадку, що розглядається, у зв’язку з ліквідацією підприємства засновнику повертається майно (незавершені капітальні інвестиції), вартість якого перевищує суму, що внесена до статутного капіталу у грошовому виді.

Зазначимо, що з метою оподаткування операції з повернення учаснику внеску у натуральному виді для підприємства прирівнюються до операцій з продажу (реалізації) товарів, що випливає з підпункту 14.1.202 Податкового кодексу України (ПК).

Згідно з підпунктом 14.1.56 ПК доходи — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно з пунктом 26 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України балансова вартість товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції станом на кінець звітного податкового періоду, що передував даті набрання чинності розділом III Податкового кодексу України, визнається витратами в порядку, передбаченому розділом III Податкового кодексу України. Таким чином, якщо витрати на виготовлення об’єкта основних засобів були понесені до набрання чинності ПК, такі витрати можна включити до собівартості реалізованих товарів в момент відображення доходів.

Слід зазначити, що при визначенні сум доходів та витрат у разі продажу об’єкта незавершених капітальних інвестицій враховуються характер відносин покупця та продавця та їх податковий статус. Якщо продавець та покупець є пов’язаними особами відповідно до підпункту 14.1.159 ПК, то суми доходів і витрат продавця відображаються в податковому обліку з урахуванням звичайних цін (абз. 2 пп. 39.2.1.1 ПК).

Згідно з пунктом 1 розділу XIX Податкового кодексу України звичайні ціни з 1 січня 2013 року визначаються за правилами, встановленими статтею 39 ПК.

За загальним правилом, звичайною вважається ціна товарів, визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін. Проте, у будь-якому випадку, доцільно провести експертну оцінку такого об’єкту незавершеного будівництва на час його передачі. Згідно з пунктом 188.1 ПК зазначена операція також є об’єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах.

Учасник, який виходить з ТОВ, має право одержати вартість частини майна, пропорційну його частці у статутному капіталі товариства. За домовленістю між учасником та товариством виплата вартості частини майна товариства може бути замінена передачею майна в натурі, що встановлено частиною 2 статті 148 Цивільного кодексу України (ЦК).

Підпунктом 170.2.2 ПК встановлено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Отже, до складу загального річного оподаткованого доходу платника податку (засновника) включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами. Тобто якщо при ліквідації підприємства засновник отримує більше коштів або майно, вартість якого більша ніж він витратив на придбання корпоративних прав, то з цієї різниці необхідно сплатити податок з доходів і зазначити суму податку у річній декларації. У цьому випадку доходом буде вартість отриманого фізичною особою від ТОВ об’єкту незавершених капітальних інвестицій, а витратами — сума внеску учасника.

При цьому відповідно до підпункту 170.2.1 ПК облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Із вищезазначеного випливає, що підприємство не є податковим агентом при розрахунку із засновниками.

Пример

Відображення в обліку операцій з повернення засновникам внесків коштами та майном

Статутний капітал ТОВ «Пролісок» становить 120000 грн., у т. ч.:

  • частка першого засновника — 48000 грн., що становить 40% статутного капіталу;

  • частка другого — 72000 грн., що становить 60% статутного капіталу.

У результаті розподілу майна за ліквідаційним балансом засновники прийняли рішення повернути першому засновнику внесок коштами у сумі 16000 грн.; другому — передати об’єкт незавершеного будівництва (капітальні інвестиції), звичайна ціна якого становить 90000 грн., у т. ч. ПДВ — 15000 грн. Балансова вартість об’єкту за даними обліку складає 50000 грн.

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський

облік

Сума,

грн.

Податковий

облік

Д-т

К-т

Доходи

Витрати

1

Відображено заборгованість перед засновниками щодо повернення внесків зі статутного капіталу

401

672

120000

2

Списано збитки засновників

(120 000 - (16 000 + 90 000))

672

442

14000

3

Передано кошти першому засновнику

672

301

16000

4

Передано об’єкт незавершеного будівництва (капітальні інвестиції) другому засновнику

672

742

90000

75000

50000

5

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

742

641/пдв

15000

6

Списано залишкову вартість об’єкта

972

151

50000

7

Відображено фінансовий результат

742

793

793

972

75000

50000



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Зробіть паузу для кави та новин

Маленька перерва - це також робота. Випийте кави та почитайте наші статті і новини. Це дуже просто: реєстрація займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а 30 березня дивіться безплатний вебінар «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль