Використанням коштів зі спецрахунку з ПДВ: як убезпечитися від штрафів

24

ПРОБЛЕМА

Сільськогосподарське підприємство придбало посівні матеріали, сплатило повністю за них зі спецрахунку з ПДВ. У подальшому залишок насіння реалізується іншому підприємству. Чи вважається реалізація насіння нецільовим використанням коштів, акумульованих на спецрахунку з ПДВ?

РШЕННЯ

Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум ПДВ на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів затверджено постановою КМУ від 12.01.2011 № 11 (далі — Порядок № 11).

Використання коштів на виробничі цілі

Відповідно до пункту 4 Порядку № 11 сума ПДВ, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 Податкового кодексу України (ПК), а починаючи з 1 січня 2018 року перераховується на поточний рахунок сільськогосподарського підприємства.

Сума коштів зі спецрахунку може бути використана для відшкодування суми ПДВ, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку — для інших виробничих цілей (п. 209.2 ПК).

Внимание

До виробничих факторів згідно з підпунктом 209.15.1 ПК належать, зокрема, товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У консультації, розміщеній в ЗІР (підкатегорія 101.29.01), також зазначено, що сільгосппідприємство має право перераховувати кошти зі спеціального рахунку на погашення вартості придбаних виробничих факторів, зокрема і суми ПДВ, сплаченої при їх придбанні. Тобто під час придбання посівного матеріалу підприємство мало право оплатити зі спецрахунку постачальнику вартість цього посівного матеріалу з ПДВ. Така операція не вважається нецільовим використанням коштів зі спецрахунку.

Відповідальність за нецільове використання коштів

Однак при документальній перевірці можуть виникнути питання щодо використання посівного матеріалу не за призначенням. У такому разі підприємство має навести аргументовану причину, чому насіння було продано, а не посіяно. Наприклад, відбулось скорочення або перепланування посівних площ. Потрібно аргументовано пояснити, що продаж насіння викликаний виробничою необхідністю. Якщо перевіряльники приймуть до уваги доводи підприємства, до нього не будуть застосовані штрафні санкції, передбачені пунктами 123.1 та 123.2 ПК:

  • стягнення до бюджету суми податків, зборів, платежів, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги;

  • накладання штрафу в розмірі 25% суми визначеного податкового зобов’язання.

Коригування податкового кредиту

Оскільки підприємство реалізує залишок посівного матеріалу, податковий кредит за яким було сформовано в декларації «0121», воно має відобразити коригування податкового кредиту відповідно до підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966:

  • зі знаком «–» у рядку 16.2 декларації «0121»;

  • зі знаком «+» в рядку 16.2 декларації «0110».

Згідно з підпунктом «а» підпункту 209.15.1 ПК підприємство має провести коригування податкового кредиту, з огляду на вартість придбання посівного матеріалу, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання.

Коригування податкового кредиту у рядку 16.2 декларації з ПДВ оформляється бухгалтерською довідкою (п. 2 розділу ІV Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.2014 № 958).

Зверніть увагу, що при здійсненні операції з продажу залишків посівного матеріалу підприємство має відобразити податкові зобов’язання з ПДВ у декларації «0110».

Підготовлено членами Експертної ради системи «Expertus: Податки»



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не пропустити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. Ми триматимемо вас в курсі всіх податкових подій!

Освітні заходи

Освітні заходи

Перевірте свої знання та здобудьте нові

Взяти участь

Інтернет-магазин

Інтернет-магазин

Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз

Живе спілкування з редакцією


Розсилка



© Головбух24, 2017. Усі права захищено

Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів сайту, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції сайту

Тижневик «Головбух», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 11678-549 ПР від 30.08.2006

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


  • Ми в соцмережах
Читайте без обмежень всі статті

Зареєструйтеся та отримайте безлімітний доступ до:
форм та зразків для скачування
консультацій експертів
✓ форм та зразків
✓ найсвіжіших бухгалтерських новин
✓ професійних безплатних вебінарів
✓ спілкування з колегами-практиками та експертами

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Зробіть паузу для кави та новин

Маленька перерва - це також робота. Випийте кави та почитайте наші статті і новини. Це дуже просто: реєстрація займе лише 1 хвилину. А потім для Вас:
аналіз усіх податкових новацій 
✓ найсвіжіші бухгалтерські новини
✓ а 30 березня дивіться безплатний вебінар «Оновлена податкова накладна та звітність з ПДВ»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт
Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль